境外所得抵扣税额应该如何计算？

企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照（我国）企业所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：

1、居民企业来源于中国境外的应税所得。

2、非居民企业在中国境内设立机构、场所 ，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在企业所得税法规定的抵免限额内抵免。

下面是注册会计师考试的例题，为大家说明这个知识点在考试中的应用，供大家深入理解考点。

【例题·计算题】某企业2018年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在甲、乙两国设有分支机构（我国与甲、乙两国已经缔结避免双重征税协定），在甲国分支机构的应纳税所得额为50万元，甲国企业所得税税率为20%（也可以描述成从甲国分回税后所得40万元，假设甲国无其他纳税义务）；在乙国的分支机构的所得为30万元，乙国企业所得税税率为30%。假设该企业在甲、乙两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按甲、乙两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在甲、乙两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。

要求：计算该企业应缴纳的企业所得税。

【答案】

企业当年应纳税额=100×25%＋2.5（补）=27.5（万元）