以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产权益工具包括什么？

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产权益工具包括初始计量、持有期间取得股利、确认公允价值变动、出售投资。

各类金融资产的核算总结（见下表）

企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。业务模式未发生变更的，不得对相关金融资产重分类。

【提示】金融资产重分类，仅限于债权类投资，权益工具不存在重分类的情形。

下面是税务师职业资格考试的例题和真题，为大家说明这个知识点在考试中的应用，供大家深入理解考点。

【例题·计算题】泰达公司2 ×17年1月1日购入华发公司发行的3年期公司债券，票面金额为500万元，票面利率为4%，实际利率为3% ，共支付价款514. 122万 元。利息每年支付，本金到期支付。初始确认时，泰达公司将该债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 2 ×17年12月31日，该债券的市价格为500.047万元。

泰达公司有关会计处理如下：

（1）2 ×17年1月1日购入时：

借：其他债权投资——成本          500

                           ——利息调整          14.122

        贷：银行存款                                            514.122

（2）2 ×17年12月31日，计算该债券的票面利息、实际利息收入以及利息调整金额，并作相应的账务处理：

票面应收利息=500×4% =20（万元）

实际利息收入=514.122×3 % =15.4237（万元）

利息调整金额=20 —15.4237= 4.5763（万元）

借：应收利息                           20

       贷：投资收益                                     15.4237

               其他债权投资——利息调整   4.5763

借：银行存款                           20

       贷：应收利息                                      20

（3）2×17年12月31日，计算该债券的账面余额、公允价值变动，作出相应的 账务处理：

年末账面余额=514.122—4.5763=509.5457（万元）

公允价值变动=500.047—509.5457= —9.4987（万元）

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动     9.4987

       贷：其他债权投资——公允价值变动                     9.4987

【例题•单选题】下列关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）的说法中，正确的是（  ）。

A.持有期间获得的股利不得计入当期损益

B.资产负债表日的公允价值变动计入其他综合收益

C.期末产生的外币汇兑差额计入当期损益

D.如果发生减值迹象，应当计提减值准备

【答案】B

【解析】选项A错误，持有期间获得的股利除明确属于投资成本收回的以外，应当计入当期损益（投资收益）；选项C错误，期末产生的外币汇兑差额计入其他综合收益；选项D错误，交易性金融资产、其他权益工具投资，期末无需进行减值测试。

【例题•多选题】下列各项中，在发生时应当计入当期损益的有（  ）。

A.其他权益工具投资持有期间，应收外币现金股利产生的汇兑差额

B.取得其他权益工具投资时支付的交易费用

C.其他债权投资期末计提的信用减值损失

D.处置其他权益工具投资时，处置价款与账面价值的差额

E.取得交易性金融资产的初始直接费用

【答案】ACE

【解析】选项B错误，取得其他权益工具投资时支付的交易费用计入初始投资成本；选项D错误，处置其他权益工具投资时，处置价款与账面价值的差额计入其他综合收益。选项A正确，其他权益工具投资持有期间，应收外币现金股利及其产生的汇兑差额均应计入当期损益；选项C正确，其他债权投资期末计提的信用减值损失，借方记入“信用减值损失”，贷方记入“其他综合收益”。选项E正确，取得交易性金融资产的初始直接费用计入“投资收益”。

【2017年税务师职业资格考试真题】长江公司2016年4月1日自证券市场购入北方公司发行的股票100万股，支付价款1600万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利15万元），另支付交易费用6万元，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2016年12月31日，该股票的公允价值为1400万元，长江公司适用企业所得税税率为25％，预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。截至2016年12月31日长江公司因该金融资产累计应确认的其他综合收益为（  ）万元。

A.—191.00

B.—206.00

C.—154.50

D.—143.25

【答案】D

【解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产初始取得成本＝1600—15+6＝1591（万元）；

截至2016年12月31日累计应确认的其他综合收益＝（ 1400—1591 ）×（ 1—25％ ）＝—143.25（万元）。

【2015年税务师职业资格考试真题】2015年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股30元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）的价格购入乙公司发行的股票100万股，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2015年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上述现金股利。2015年12月31日，该股票的市场价格为每股27元，则甲公司2015年12月31日此项金融资产的账面价值为（  ）万元。

A.2700

B.2960

C.2740

D.3000

【答案】A

【解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末按照公允价值计量，所以2015年12月31日，甲公司该金融资产的账面价值＝27×100＝2700（万元）。