交易性金融资产、其他权益工具投资的成本法是怎样的？

1、形成同一控制下企业合并（特殊，科目发生了变更，但是不确认处置损益）

（1）长期股权投资初始投资成本=取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中所有者权益账面价值的份额；

（2）“初始投资成本”与“达到合并前原股权投资账面价值＋合并日为取得新的股份所支付对价的账面价值”的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润；

（3）新付出的对价按照账面价值结转，不确认处置损益。

借：长期股权投资

         资本公积——股本溢价（可能在贷方）

         贷：其他权益工具投资（原投资的账面价值）

                  交易性金融资产（原投资的账面价值）

                  银行存款/其他资产等（新付出对价的账面价值）

2、形成非同一控制下企业合并

（1）长期股权投资初始投资成本＝原投资的公允价值＋新付出对价的公允价值

（2）科目发生变更，视同处置原投资，确认相关处置损益

（3）确认新付出对价的处置损益（视同处置相关资产）

借：长期股权投资

        （原投资的公允价值＋新增投资成本的公允价值）

         贷：其他权益工具投资（原投资的账面价值）

                   留存收益（可能在借方，原投资的公允价值－账面价值）

                   交易性金融资产（原投资的账面价值）

                   投资收益（可能在借方，原投资的公允价值－账面价值）

                   银行存款/其他资产等（新付出对价的公允价值）

借：其他综合收益（其他权益工具投资累计公允价值变动）

         贷：留存收益（可能做相反分录）

借：公允价值变动损益（交易性金融资产的累计公允价值变动）

         贷：投资收益（可能做相反分录）

【链接】在合并财务报表中，原投资要按公允价值重新计量（视同处置原投资）。因为个别财务报表中原投资已经按照公允价值重新计量，所以合并报表中无需调整。

企业合并成本=原投资的公允价值+新付出对价的公允价值

                           =个别财务报表中长期股权投资的入账价值

合并财务报表中商誉=企业合并成本—购买日享有被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额