以公允价值计量的金融资产债务工具有哪些？

金融资产同时符合以下条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的的金融资产（其他债权投资等）。

（1）初始计量

借：其他债权投资——成本（面值）

     应收利息（已到期但尚未领取的利息）

     其他债权投资——利息调整（差额，可能在贷方）

     贷：银行存款等

【提示】交易费用计入初始投资成本，反应在“其他债权投资——利息调整”中。

（2）确认利息收入

借：应收利息（分期付息）（面值×票面利率）

         其他债权投资——应计利息（到期一次还本付息）

  贷：投资收益

             （期初账面余额或期初摊余成本×实际利率或经信用调整的实际利率）

                 其他债权投资——利息调整

              （与购入时方向相反，金额倒挤）

【提示】最后一期确认利息收入时，为了避免小数尾差，先计算“应收利息” ，然后计算“其他债权投资——利息调整” ，倒挤“投资收益”。

（3）确认公允价值变动

借：其他债权投资——公允价值变动

         贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

         （可能做相反方向分录）

【提示】期末“其他债权投资——公允价值变动”的余额=期末的公允价值－期末确认利息收入后的账面余额

本期的公允价值变动额=期末余额－期初余额

（4）发生减值时

借：信用减值损失

          贷：其他综合收益——信用减值准备

注：发生减值影响摊余成本，不影响其账面价值（为期末的公允价值）。

（5）出售投资

借：银行存款等（出售所得价款）

     贷：其他债权投资——成本

                                  ——应计利息

                                  ——利息调整

                                  ——公允价值变动

        投资收益（差额，可能在借方）

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

                           ——信用减值准备

      贷：投资收益（或相反的会计分录）