计税依据的特殊规定有哪些？

纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税（不按厂家给门市的价格计算）。

纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则。

【提示】增值税按照平均价格计算征收。

下面是注册会计师考试的例题，为大家说明这个知识点在考试中的应用，供大家深入理解考点。

【例题·单选题】某摩托车厂为增值税一般纳税人，下设一家非独立核算的门市部，2019年1月该厂将生产的一批摩托车交门市部，计价70万元。门市部将其对外销售，取得含税销售额81.2万元。摩托车的消费税税率为3%，该项业务应缴纳的消费税为（  ）万元。

A.1.54

B.1.8

C.1.98

D.2.1

【答案】D

【解析】纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。应缴纳的消费税=81.2÷1.16×3%＝2.1（万元）

【例题·单选题】 2019年3月甲酒厂将自产的1吨药酒用于抵偿债务，该批药酒生产成本35000元/吨，甲酒厂同类药酒不含增值税最高销售价格62000元/吨，不含增值税平均销售价格60000元/吨，不含增值税最低销售价格59000元/吨，已知消费税税率10%，甲酒厂当月该笔业务应缴纳的消费税税额为（  ）元。

A.5 900

B.6 000

C.6 200

D.3 500

【答案】C

【解析】纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

应缴纳消费税税额=1×62000×10%＝6 200（元）