借款费用的账务怎样处理？

企业发生的借款费用（包括利息、折溢价摊销、辅助费用、汇兑差额等），应按照规定，分别计入有关科目：

1.属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用。

2.属于生产经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用。

3.属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用：

（1）按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别记入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目。

（2）不能予以资本化的借款费用，计入财务费用。

4.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用，计入财务费用。

下面我们以税务师职业资格考试真题为例，给大家说明一下这个知识点在考试中的应用，希望对大家有所帮助。

【2018年税务师职业资格考试真题】下列关于借款费用的表述中，正确的有（  ）。

A.当所购建或生产符合资本化条件的资产已经投入使用或被用于销售时，才应停止其借款费用的资本化

B.符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生正常中断的，发生的借款费用应当继续资本化

C.符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间累积超过3个月的，应当暂停借款费用资本化

D.筹建期间不应资本化的借款费用应计入管理费用

E.资本化期间，每一个会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

【答案】BDE

【解析】选项A错误，所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化；选项C错误，符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化。