以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的4步法是怎样的？

公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。

1.初始确认

借：交易性金融资产—成本（倒挤）

       应收股利或应收利息（单独确认）

       投资收益（交易费用）

       贷：银行存款

借：银行存款

       贷：应收股利或应收利息（收到时）

2.资产负债表日

借：交易性金融资产一公允价值变动（期末公允价值一上期末公允价值，小于0做相反分录）

       贷：公允价值变动损益

【提示】如果在持股期间被投资企业派发了股票股利，则期末计算公允价值时要按新的股数计算。

3.重分类

（1）重分类为第1类的，应当以其在重分类口的公允价值作为新的账面余额。企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。企业应当将重分类日视为初始确认日，适用金融工具减值的相关规定，立刻预计未来信用损失。

借：债权投资（重分类日公允价值）

       贷：交易性金融资产（转销余额）

（2）重分类为第2类的，应当继续以公允价值计量该金融资产。

借：其他债权投资（重分类日公允价值）

      贷：交易性金融资产（转销余额）

4.终止确认

借：银行存款

      贷：交易性金融资产一成本（转销余额）

一公允价值变动（转销余额）

投资收益（倒挤）

【小结】

（1）处置时的投资收益=售价－初始成本。

（2）处置时影响当期损益的金额：售价－出售时的账面价值。

（3）累计影响的投资收益：累计影响的损益=购买时的投资收益（负数）＋持有期间的投资收益（正或负）＋处置时的投资收益（正或负）。

（4）影响当年的投资收益，只考虑当年度，不考虑其他年度。

下面我们来做一道注册会计师考试例题，加深对这个知识点的印象，以便同学们能够百战不殆！

【例题•单选题】（2015）2014年2月5日，甲公司以7元1股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。2014年12月31日，乙公司股票价格为9元1股。2015年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元：3月20日，甲公司以11.6元1股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2015年确认的投资收益是（  ）。

A.260万元           

B.468万元         

C.268万元           

D.466.6万元

【答案】B

【解析】投资收益：现金股利8+（11.6-7）×100=468万元。