以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理的步骤是什么？

公允价值（Fair Value）亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。

【说明】处理原则：先卖后买，方法：画小利润表。

【步骤】

第一步：利用等价交换原则，确定是否需要支付补价，是否属于非货币性资产交换。

换出资产                        换入资产

公允价：                         公允价：            

增值税：                         增值税：

判断：等价交换；是否需要补价？补价金额？

第二步：画小利润表。

第三步：写分录。

【例18-1】20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。

假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。

分析：

第一步：等价交换原理，分析是否需要补价？

结论：属于非货币性资产交换，没有补价，按公允价计量。

第二步：画小利润表：对换出资产确认处置损益。

A公司的账务处理如下：

A公司换入资产的增值税进项税额=900 000×17%=153 000（元）；

换出设备的增值税销项税额=900 000×17%=153 000（元）。

借：固定资产清理            1 050 000

       累计折旧              450 000

       贷：固定资产——设备        1 500 000

借：固定资产清理                                 15 000

       贷：银行存款                 15 000

借：固定资产——打印机                             900 000

  应交税费——应交增值税（进项税额）    153 000

     贷：固定资产清理              900 000

       应交税费——应交增值税（销项税额）153 000

借：资产处置损益                             165 000

     贷：固定资产清理           165 000

B公司的账务处理如下：

根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。

画小利润表：对换出资产确认处置损益。

借：固定资产——设备                900 000

  应交税费——应交增值税（进项税额）       153 000

    贷：主营业务收入                           900 000

      应交税费——应交增值税（销项税额）153 000

借：主营业务成本                1 100 000

     贷：库存商品——打印机                1 100 000