以换出资产账面价值计量的会计处理是怎样的？

账面价值（carrying value、book value）是指按照会计核算的原理和方法反映计量的企业价值。《国际评估准则》指出，企业的账面价值,是企业资产负债表上体现的企业全部资产(扣除折旧、损耗和摊销)与企业全部负债之间的差额，与账面资产、净值和股东权益是同义的。

会计处理的相关内容如下图：

【例18-3】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元。丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。

分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。对丙公司而言，收到的补价20万元÷换出资产账面价值120万=16.7%<25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，对于该项资产交换，换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值确定。

丙公司的账务处理如下：

借：固定资产清理          1 200 000

     累计折旧                3 300 000

     贷：固定资产——专有设备      4 500 00

借：长期股权投资              1 000 000

  银行存款             200 000

     贷：固定资产清理              1 200 000

丁公司的账务处理如下：

借：固定资产——专有设备          1 100 000

     贷：长期股权投资        900 000

       银行存款             200 000

下面我们以注册会计师资格考试的两道例题为例，给大家说明一下这个知识点在考试中的应用，希望对大家有所帮助。

【例题·多选题】下列关于非货币性资产交换相关的表述中，正确的有（  ）（2012年）

A.不具有商业实质的非货币性交换取得的资产，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值

B.换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量的，以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值

C.换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值

D.换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换入资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值

【答案】ABC

【例题·单选题】2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（  ）万元。

A.280

B.300

C.350

D.375

【答案】D