应纳税额特殊情况下如何计算？

计算应纳税额时销项税额不足抵扣进项税额的处理可以结转下期继续抵扣。

扣减发生期进项税额的规定——进转方法：

1、原抵扣进项税额转出

（1）以票抵税（增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、税收缴款凭证）

采购成本×税率（16%、10%、6%）

（2）计算抵税用收购发票或销售发票抵扣进项税额的农产品

农产品采购成本/（1－12%或10%）×12%或10%

2、按当期实际成本计算应扣减的进项税额

无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

进项税额转出数额＝当期实际成本×税率   

当期实际成本＝进价＋运费＋保险费＋其他有关费用

3、利用公式计算进项税额转出

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×免税、简易项目销售额/当月全部销售额

下面是注册会计师考试的例题和考试真题，为大家说明这个知识点在考试中的应用，供大家深入理解考点。

【例题·计算题】某超市2019年3月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购蛋糕、面包15万元（含运输费用0.93万元）发生霉烂变质。

【答案】损失蛋糕、面包应转出的进项税额＝（15－0.93）×16%＋0.93×10%＝2.34（万元）

【2010年注册会计师考试真题】某制药厂为增值税一般纳税人，2019年3月份销售应税药品取得含税收入116万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款8万元，应税药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（  ）万元。

A.8

B.10.67

C.10.98

D.16

【答案】B

【解析】可以抵扣的进项税额＝8×100/150＝5.33（万元）；应纳税额＝116/1.16×16%－5.33＝10.67（万元）