持有待售类别的减值转回应如何计量？

企业主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别。

减值转回：后续资产负债表日持有待售的非流动资产或者处置组公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后适用本准则计量规定的非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益。转回金额应当根据处置组中除商誉外适用本准则计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例增加其账面价值。已抵减的商誉账面价值，以及适用本准则计量规定的非流动资产在划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。

借：持有待售资产减值准备

       贷：资产减值损失

【提示1】可以转回：金额在原确认的资产减值损失金额内转回；转回的非流动资产必须按照本准则计量非流动资产，不能是流动资产或六项资产；

【提示2】划分为持有待售之前的减值不能转回，转回的金额只能是划分为持有待售之后的金额。

【提示3】商誉不得转回

下面我们来做一道注册会计师考试例题，加深对这个知识点的印象，以便同学们能够百战不殆！

【例题•单选题】经董事会批准，甲公司20×7年9月30日与非关联方乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将—组资产及负债转让给乙公司，具体见下表，单位：万元

上述处置组的公允价值减去出售费用后的净额为3000万元，乙公司应于20X8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×8年2月1日前完成上述资产所有权的转移手续。20X7年12月31日处置组的公允价值减去出售费用后的净额为5000万元，则应当转回的固定资产减值准备是（  ）万元。

A.360           

B.900           

C.800           

D.400

【答案】A

【解析】

（1）划分持有待售之前：

固定资产和存货在计量日账面价值和上期末账面价值的差额，应当按照原来准则规定计

固定资产减值：600

存货减值：500

（2）转为持有待售时点：1900（4900-3000）

先冲：商誉1000

再冲：固定资产和无形资产

计提固定资产减值准备900×4000／（4000+6000）=360万元

计提无形资产减值准备900X6000／（4000+6000）=540万元

（3）转回：只能转回900（在固定资产和无形资产之间转回）

5000-3000=2000万元，其中1000万元属于商誉，但是不能转回，另外1000万元只能在固定资产和无形资产中转回，存货和负债不能参与分摊。

由于固定资产和无形资产划分为持有待售后只确认了900万元的持有待售资产减值准备，所以两者—共只能转回900万元，其中，固定资产减值准备应当转回900×4000／（4000+6000）=360万元，无形资产减值准备应当转回900X6000／（4000+6000）=540万元，剩下的100万元属于划分为持有待售之前的减值，不能转回。