境外所得税抵免额应如何计算？

境外所得税抵免额的计算方法如下：

抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得额总额；

简化形式：抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）×25%或15% 。

1. 自2017年1月1日起，企业可以选择按国（地区）别分别计算（即“分国（地区）不分项”），或者不按国（地区）别汇总计算（即“不分国（地区）不分项”）其来源于境外的应纳税所得额，并按照规定的税率分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择，5年内不得改变。

2. 企业选择采用不同于以前年度的方式（以下简称新方式）计算可抵免境外所得税税额和抵免限额时，对该企业以前年度按照有关规定没有抵免完的余额，可在税法规定结转的剩余年限内，按新方式计算的抵免限额中继续结转抵免。

3. 企业按照规定计算的当期境内、境外应纳税所得总额小于零的，应以零计算当期境内、境外应纳税所得总额，其当期境外所得税的抵免限额也为零。

4. 如果企业境内为亏损，境外盈利分别来自多个国家，则弥补境内亏损时，企业可以自行选择弥补境内亏损的境外所得来源国家（地区）顺序。

下面我们以税务师考试例题为例，给大家说明一下这个知识点在考试中的应用，希望对大家有所帮助。

【例题】A投资B，持股比例100%，当年B全年税前所得100万元，所在国企业所得税税率30%，将税后70万元全部分配，按10%预提所得税，A企业收到63万元。

【解析】第一步：抵免限额＝100×25%＝25（万元）。

第二步：实缴税额：可抵免境外税额。

可抵免税额＝30＋7＝37（万元）。

第三步：比较确定：确定境外抵免额时的关键词：孰低的原则。

境外所得税抵免额＝25（万元）。