审核视同销售行为是否计算征收增值税？

审核视同销售行为时应注意：将货物交付其他单位或者个人代销—手续费式代销；销售代销货物——受托方等。

借：长期股权投资、应付职工薪酬——非货币性福利、营业外支出等

       贷：库存商品（主营业务收入、原材料等）

              应交税费——应交增值税（销项税额）

1. 将货物交付其他单位或者个人代销—手续费式代销。

委托方账务处理：

（1）发出代销商品

借：发出商品（或委托代销商品）

       贷：库存商品

（2）收到代销清单时：

借：应收账款

       贷：主营业务收入

              应交税费－应交增值税（销项税额）

同时结转成本：

借：主营业务成本

       贷：发出商品（或委托代销商品）

（3）收到手续费结算发票时：

借：销售费用

       应交税费——应交增值税（进项税额）

       贷：应收账款

（4）收到代销货款：

借：银行存款

       贷：应收账款

2. 销售代销货物——受托方

按实际售价计算销项税额；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“现代服务”税目6%的税率征收增值税。

受托方账务处理（手续费式代销）

①售出代销商品时：

借：银行存款

       贷：应付账款

              应交税费——应交增值税（销项税额）

②结转应收手续费收入：

借：应付账款

       贷：其他业务收入（或主营业务收入）

              应交税费——应交增值税（销项税额）

③收到委托方的增值税专用发票并支付剩余货款：

借：应付账款

       应交税费——应交增值税（进项税额）

       贷：银行存款

3. 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。

移送货物的一方：

借：其他应收款——内部应收款

       贷：库存商品（或主营业务收入）等

              应交税费——应交增值税（销项税额）

接受货物的一方：

借：库存商品

       应交税费——应交增值税（进项税额）

       贷：其他应付款——内部应付款

4. 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。

5. 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。

用于交际应酬时

借：管理费用——业务招待费

       贷：库存商品 按成本记账

       应交税费——应交增值税（销项税额）按售价或按组价计算

发给职工个人做福利时

借：应付职工薪酬——非货币性福利等

       贷：主营业务收入 按售价记账

       应交税费——应交增值税（销项税额）按售价或按组价计算

同时结转成本

6～8将自产、委托加工或者购进的货物作为投资；分配给股东或者投资者；无偿赠送。

注意：纳税人将使用过的固定资产发生视同销售行为，无法确定销售额的，以固定资产净值作为销售额计算销项税额。

借：长期股权投资、应付股利、销售费用（实物折扣）、营业外支出等

       贷：库存商品（或原材料、主营业务收入等）

              应交税费——应交增值税（销项税额）按售价或按组价

下面是针对税务师职业资格考试的知识点举出的例题，供大家深入理解考点，希望大家能结合习题掌握知识点，在备战路上知己知彼，百战不殆。

【例题】乙公司为一家生产电视的企业，共有职工200名。2019年4月，公司以其生产的成本为10000元的液晶电视和外购的每台不含税价格为1000元的电暖器作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶电视的不含增值税售价为每台14000元，乙公司适用的增值税税率为13%；乙公司以银行存款支付了购买电暖器的价款和增值税款，已取得了增值税专用发票，适用的增值税税率13%。假定200名职工中有170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。企业应如何进行财税处理？

【解析】

在其账税处理中，最关键之处：

（1）将自产电视分发给本厂职工，视同销售计算销项税额，生产电视的原材料的进项税额允许抵扣；

（2）将外购电暖器分发给本厂职工，不允许抵扣进项税额，直接按价税合一记账。

发放自产液晶电视

（1）决定发放非货币性福利

借：生产成本                            2689400（14000×200×1.13×85%）

       管理费用                            474600（14000×200×1.13×15%）

       贷：应付职工薪酬——非货币性福利      3164000

（2）实际发放

借：应付职工薪酬——非货币性福利                  3164000

       贷：主营业务收入               2800000

              应交税费——应交增值税（销项税额）   364000

借：主营业务成本                           2000000

       贷：库存商品                 2000000

发放外购电暖器

（1）决定发放非货币性福利

借：生产成本                           192100

       管理费用                           33900

       贷：应付职工薪酬——非货币性福利       226000

（2）购买时（用于集体福利，不得抵扣进项税额）

借：库存商品                          226000

       贷：银行存款                226000

（3）实际发放

借：应付职工薪酬——非货币性福利               226000

       贷：库存商品                226000

【例题·单选题】某食品加工厂系增值税一般纳税人，生产生、熟肉制品。税务师受托对其进行纳税审查时，发现该厂2019年1月份第318号凭证，会计分录为：

借：应付职工薪酬——非货币性福利                16000（成本价）

       贷：库存商品——腊肠             16000（成本价）

凭证下附有该厂全体职工签名册。经核实，为春节之前以福利形式向职工发放的腊肠食品。次月增值税纳税申报表中未含此项，则正确的说法是（    ）。

A. 该厂的行为不属于偷税行为，属于正常的集体福利支出

B. 该厂的行为属于偷税行为，按税法规定属于视同销售货物行为，按同类产品售价计提销项税额

C. 该厂的行为属于偷税行为，应将“库存商品——腊肠”调整为“主营业务收入"16000元，并计提相应的销项税额

D. 该厂的行为不属于偷税行为，但应按本月腊肠实际生产成本计算扣减外购原料的进项税额，作进项税额转出的账务处理

【答案】B

【解析】选项A，属于偷税行为；选项C，应按同类售价调整主营业务收入；选项D，属于偷税行为。其将自产产品作为福利分发给职工，视同销售，进项税额允许抵扣。