应纳税额的计算

一、一般纳税人应纳税额的计算

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

（一）计算应纳税额的时间界定：

1.销项税额时间界定：

关于销项税额的"当期"规定（即纳税义务发生时间）--总的要求是：销项税计算当期不得滞后。

【提示】注册税务师考试中，此考点为应用型考核点。

增值税纳税义务发生时间有以下两个方面：销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；进口货物，为报关进口的当天。

具体时间：教材第九节"增值税纳税人义务发生时间"

（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。

（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。

（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天

（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

2.进项税额抵扣时限

（1）增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

（2）实行海关进口增值税专用缴款书"先比对后抵扣"管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对。

（3）扣税凭证丢失后进项税额的抵扣（了解）

（二）扣减当期销项税额

因销货退回或折让而退还给购买方的增值税，扣减当期销项税额。

（三）扣减当期进项税额

1.进货退回或折让

因进货退回或折让而从销货方收回的增值税，从当期进项税额中扣减；如不扣减，造成进项税额虚增，不纳或少缴增值税，按偷税论处。

2.商业企业向供货方收取的返还收入税务处理

对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。

冲减进项税额的计算公式为：

当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金÷（1+所购进货物适用增值税税率）×所购进货物适用增值税税率

商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。