未实现内部交易损益该如何调整？

投资企业（包括其纳入合并范围的子公司）与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益（即有关资产未对外部独立第三方出售或被消耗），按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。

（1）逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易；

（2）顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业投出或出售资产的交易。

【拓展】针对逆流交易、顺流交易中抵销未实现内部交易损益的理解：

（1）逆流交易：视为一家人，在未对独立的第三方销售以前，不能确认相应的利润，应当予以调减，相应的减少投资收益。

（2）顺流交易：视为一家人，在未对独立的第三方销售以前，被投资方的资产价值虚增，应当予以调减，相应减少长期股权投资的账面价值，对应投资收益。

【提示1】未实现内部交易损益在以后期间实现的，应在实现当期确认投资收益时予以追加确认。

【提示2】如果产生未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销，应由减值资产全额承担（超出部分，需要调整抵销）。

【提示3】投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易，如果“构成业务”，则不需要抵销（即全额确认损益）。

下面是税务师职业资格考试的例题，为大家说明这个知识点在考试中的应用，供大家深入理解考点。

【例题】甲公司于2×18年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2×18年8月，乙公司将其成本为300万元的某商品以700万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2×18年末资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2×18年实现的净利润为3000万元。假定不考虑所得税因素。

【解析】甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2×18年净损益时，应作如下处理：

（1）乙公司2×18年抵销未实现内部交易损益后的净利润=3000—（700—300）=2600（万元）

借：长期股权投资——损益调整  520（2600×20%）

     贷：投资收益            520

注：可以做如下理解

借：长期股权投资——损益调整  600（3000×20%）

     贷：投资收益            600

借：投资收益                                              80[（700—300） ×20%]

         贷：长期股权投资——损益调整                     80

（2）假定在2×19年，甲公司将该商品以700万元的价格向外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2×19年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元（400×20%）。

如果乙公司2×19年净利润为3000万元，

则调整后的净利润=3000+400=3400（万元）

借：长期股权投资——损益调整  680（3400×20%）

     贷：投资收益             680

【例题】甲公司持有乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司生产经营施加重大影响。2×18年11月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计其使用寿命为10年、净残值为0。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2×18年实现净利润为1000万元。假定不考虑所得税影响。

【解析】甲公司在该项交易中实现利润300万元（900—600），其中的90万元（300×30%）是针对本公司持有的对联营企业乙公司的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响。乙公司取得的该项固定资产在2×18年度因计提折旧而对投资损益产生的影响为2.5万元（300÷10×1/12），甲公司应当进行的会计处理为：

借：长期股权投资——损益调整   210.75

                                        [（1000—300+2.5）×30%]

     贷：投资收益            210.75

注：可以做如下理解

借：长期股权投资——损益调整   300（1000×30%）

     贷：投资收益            300

借：投资收益                               89.25[（900—600—2.5） ×30%]

         贷：长期股权投资——损益调整                 89.25

假设：乙公司2×19年净利润为1000万元，

则调整后的净利润=1000+ （300÷10） =1030（万元）

借：长期股权投资——损益调整  309（1030×30%）

     贷：投资收益             309

【总结】“投资时点公允价和账面价值差额”和“未实现内部交易损益”对净利润调整的区别：