如何对中期财务报告进行确认与计量？

中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，有可能是月度、季度、半年度、年初至本中期末的财务报告。

1.中期财务报告的确认与计量的基本原则

（1）中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报告所采用的原则相一致。

（2）中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。

【例题】甲公司于2×15年1月1日利用专门借款资金开工兴建一项固定资产。2×15年3月1日，固定资产建造工程由于资金周转发生困难而停工。公司预计在1个半月内即可获得补充专门借款，解决资金周转问题，工程可以重新施工。在第1季度末，甲公司考虑到所购建固定资产的非正常中断时间将短于3个月，所以，在编制2×15年第1季度财务报告时，没有中断借款费用的资本化，将3月份发生的符合资本化条件的借款费用继续资本化，计入在建工程成本。

后来的事实发展表明，甲公司直至2×15年6月15日才获得补充专门借款，工程才重新开工。甲公司在编制2×15年第2季度财务报告时，以第2季度发生的交易或者事项作为会计计量基础，考虑到第2季度发生工程非正常中断的时间只有2个半月，短于借款费用准则规定的借款费用应当暂停资本化的3个月的期限，因此在第2季度将4月1日至6月15日之间所发生的与购建固定资产有关的借款费用将继续资本化，计入在建工程成本。

要求：判断甲公司上述会计处理是否正确？如不正确，请说明理由，并说明正确的会计处理。

【答案】上述处理错误。中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。如果以整个会计年度作为会计计量的基础，上述3月1日至6月15日之间发生的借款费用都应当予以费用化，计入当期损益。而如果仅仅以每一报告季度作为会计计量的基础，则上述3月1日至6月15日之间发生的相关借款费用都将继续资本化，计入在建工程成本。季度计量的结果与年度计量的结果将发生不一致。

正确的会计处理：甲公司在编制第2季度财务报告时，不仅第2季度4月1日至6月15日之间发生的借款费用应当费用化，计入第2季度的损益，而且，上一季度已经资本化了的3月份的借款费用也应当费用化，调减在建工程成本，调增财务费用，这样计量的结果将能够保证中期会计计量结果与年度会计计量结果相一致，实现财务报告的频率不影响年度结果计量的目标。

（3）企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策。

2.季节性、周期性或者偶然性取得的收入的确认与计量，应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者递延，但会计年度末允许预计或者递延的除外。

3.会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量，应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。

下面我们来做一道注册会计师考试真题，加深对这个知识点的印象，以便同学们能够百战不殆！

【2012年注册会计师考试真题】下列各项有关中期财务报告的表述中，正确的有（  ）。

A.中期财务报告的会计计量应当以年初至本中期末为基础

B.中期末资产负债表应当提供本中期末和上年度末的资产负债表

C.中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础

D.中期财务报告的编制应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策

【答案】ABCD

【解析】中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量，选项A正确；中期财务报告应当按照规定提供本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表，选项B正确；中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，不得以预计的年度财务数据为基础，选项C正确；企业在编制中期财务报告时，应当将中期视同为一个独立的会计期间，所采用的会计政策应当与年度财务报表所采用的会计政策相一致，选项D正确。