现金流量套期是如何进行确认和计量的？

现金流量套期，是指对现金流量变动风险敞口进行的套期。该现金流量变动源于与已确认资产或负债、极可能发生的预期交易，或与上述项目组成部分有关的特定风险，且将影响企业的损益。

1.现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：

（1）套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分，作为现金流量套期储备，应当计入其他综合收益。现金流量套期储备的金额，应当按照下列两项的绝对额中较低者确定：

①套期工具自套期开始的累计利得或损失。

②被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。

每期计入其他综合收益的现金流量套期储备的金额应当为当期现金流量套期储备的变动额。

（2）套期工具产生的利得或损失中属于套期无效的部分（即扣除计入其他综合收益后的其他利得或损失），应当计入当期损益。

2.现金流量套期储备的金额，应当按照下列规定处理：

（1）被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或非金融负债的，或者非金融资产或非金融负债的预期交易形成一项适用于公允价值套期会计的确定承诺时，企业应当将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出，计入该资产或负债的初始确认金额。

（2）其他现金流量套期，企业应当在被套期的预期现金流量影响损益的相同期间，将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金转出，计入当期损益。

（3）如果在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额是一项损失，且该损失全部或部分预计在未来会计期间不能弥补的，企业应当在预计不能弥补时，将预计不能弥补的部分从其他综合收益中转出，计入当期损益。

3.当企业对现金流量套期终止运用套期会计时，在其他综合收益中确认的累计现金流量套期储备金额，应当按照下列规定进行处理：

（1）被套期的预期未来现金流量预期仍然会发生的，累计现金流量套期储备的金额应当予以保留，并按照前述现金流量套期储备的后续处理规定进行会计处理。

（2）被套期的未来现金流量预期不再发生的，累计现金流量套期储备的金额应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。被套期的未来现金流量预期不再极可能发生，但可能预期仍然会发生，在预期仍然会发生的情况下，累计现金流量套期储备的金额应当予以保留，并按照前述现金流量套期储备的后续处理规定进行会计处理。

【案例】2×17年1月1日，DEF公司预期在2×17年2月28日销售一批商品×，数量为100吨，预期售价为1100000元。为规避该预期销售中与商品价格有关的现金流量变动风险，DEF公司于2×17年1月1日与某金融机构签订了一项商品期货合同Y，将于2×17年2月28以总价1100000元的价格销售100吨商品×，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。

商品期货合同Y的标的资产与被套期预期销售商品在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且商品期货合同的结算日和预期商品销售日均为2×17年2月28日。

2×17年1月1日，商品期货合同Y的公允价值为零。

2×17年1月31日，商品期货合同Y的公允价值上涨了25000元，预期销售价格下降了25000元。2×17年2月28日，商品期货合同Y的公允价值上涨了10000元，商品销售价格下降了10000元。

当日，DEF公司将商品×出售，并结算了商品期货合同Y。

DEF公司认为该套期符合套期有效性的条件。假定不考虑商品销售相关的增值税及其他因素，且商品期货合约自套期开始的累计利得或损失与被套期项目自套期开始因商品价格变动引起未来现金流量现值的累计变动额一致。同时，假定不考虑期货市场每日无负债结算制度的影响。

DEE公司的账务处理如下（单位：人民币元）：

（1）2×17年1月1日，DEF公司不作账务处理。

（2）2×17年1月31日，确认现金流量套期储备：

借：套期工具——商品期货合同Y        25000

贷：其他综合收益——套期储备           25000

（3）2×17年2月28日，确认现金流量套期储备：

借：套期工具——商品期货合同Y        10000

贷：其他综合收益——套期储备           10000

（4）确认现货销售收入，结算套期工具，结转其他综合收益：

借：应收账款（或银行存款）           1065000

贷：主营业务收入                             1165000

借：银行存款                                      35000

贷：套期工具——商品期货合同Y         35000

借：其他综合收益——套期储备          35000

贷：主管业务收入                                35000