非货币性资产交换取得存货的成本怎么确定？

非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。

1、非货币性资产交换的特征

非货币性资产交换，指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

（1）货币性资产，指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、债权投资等。

（2）非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。

【提示1】企业换出存货的，按照《收入》章节的相关规定进行处理；其他非货币性资产交换，按照本章内容进行处理。

【提示2】预付账款属于非货币性资产，因其未来收到的应该是存货。

2、非货币性资产交换的认定

 非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价，通常以补价占整个资产交换金额（换出或换入资产最大公允价值）的比例是否低于25%作为参考比例。

补价比例＜25%的，属于非货币性资产交换；补价比例≥25%的，不属于非货币性资产交换，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。

（1）收到补价方

（2）支付补价方

【提示】补价是公允价值之间的差额，不包含增值税之间的差额。

在计算非货币性资产交换过程中涉及补价的比例时，不应当考虑交换双方支付的增值税差额（分子、分母不考虑增值税）。

例如，甲公司用一台设备换入乙公司一项专利权，设备公允价值为200万元，增值税为26万元，专利权公允价值为180万元，增值税为10.8万元，甲公司收到补价35.2万元。

补价=公允价值之间的差额=200 -180=20（万元）

最大公允价值为200万元（或，180+20）

补价比例=20÷200=10%＜25%，属于非货币性资产交换。

下面是税务师职业资格考试的例题和真题，为大家说明这个知识点在考试中的应用，供大家深入理解考点。

【例题·多选题】下列各项中，属于企业非货币性资产交易的有（  ）。

A.甲公司以公允价值为150万元的原材料换入乙公司的专有技术

B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司的股票，同时收到补价60万元

C.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权

D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价45万元

E.以公允价值80万元的交易性金融资产换取一台设备

【答案】ABCE

【解析】选项D，补价比例=45/（45＋105）×100%=30%＞25%，不属于非货币性资产交换。

【2014年税务师职业资格考试真题】涉及补价的情况下，下列具有商业实质的资产交换属于非货币性资产交换的是（  ）。

A.支付的补价占换入资产的公允价值的比例不高于25%

B.支付的补价占换出资产的公允价值的比例低于25%

C.收到的补价占换出资产的公允价值的比例低于25%

D.收到的补价占换入资产的公允价值的比例不高于25%

【答案】C

【解析】在确定涉及补价的资产交换是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占换出资产公允价值（或换入资产公允价值加上收到的补价之和）的比例低于25％（不含25%）确定；支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和（或换入资产公允价值）的比例低于25％（不含25%）确定。