外购取得存货的成本怎么确定？

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本、使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本。

外购取得存货的成本，由以下几部分构成：

1、购买价款：不包含商业折扣，不包含可以抵扣的增值税进项税额；

2、相关税费：包括进口关税、进口环节的消费税、不能抵扣的增值税、运输费、装卸费、保险费等；

3、其他成本：采购过程中的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。

【提示1】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用的处理，有三种方法：

（1）直接计入存货采购成本；

（2）先进行归集，期末进行分摊，已售商品的进货费用计入当期损益，未售商品的进货费用计入期末存货成本；

（3）金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

【提示2】对于增值税一般纳税人外购存货支付的按规定可以抵扣的增值税进项税额，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，不计入存货采购成本；对于增值税小规模纳税人购入存货支付的增值税，计入存货采购成本。

【提示3】企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用），企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。

例如，企业制作的印有公司LOGO的宣传品，虽然和存货的性质类似，但是不能作为企业的存货。

【提示4】采购和加工过程中的仓储费用的区别处理：

（1）存货在采购的过程中发生的仓储费用，应计入存货的采购成本；

（2）存货在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用（如在制酒过程中，为达到下一工序必要的储藏），应计入存货成本；

（3）存货采购入库后或产品入库后的仓储费用，直接计入当期损益，不计入存货成本。

【提示5】运输途中的合理损耗仅增加存货的单位成本，不影响存货的总成本。

下面是税务师职业资格考试的例题和真题，为大家说明这个知识点在考试中的应用，供大家深入理解考点。

【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2019年5月2日购买W商品1000千克，运输途中合理损耗50千克，实际入库950千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为95000元，增值税税额为12350元。不考虑其他因素，甲公司入库W商品的单位成本为（  ）元/千克。

A.100

B.95

C.116

D.110.2

【答案】A

【解析】购买商品运输途中发生的合理损耗不影响购进商品的总成本，所以甲公司入库W商品的单位成本＝95000÷950＝100（元/千克）。

【2017年税务师职业资格考试真题】甲公司系增值税一般纳税人，2019年5月购入丙材料100吨，增值税专用发票上注明的价款为500万元、增值税税额为65万元；从外地购入时发生装卸费用10万元（不含税），丙材料运抵公司后，实际验收入库97吨，经查明，运输途中发生合理损耗1吨，非正常损耗2吨，则甲公司该批丙材料的入账价值为（  ）万元。

A.499.8

B.537.8

C.494.8

D.448.8

【答案】A

【解析】运输途中发生的合理损耗计入存货成本，非正常损耗应从存货成本中扣除，所以最终实际入库的材料应按98吨计量，甲公司该批丙材料的入账价值=（500+10）/100×98=499.8（万元）。

【2016年税务师职业资格考试真题】甲公司系增值税一般纳税人，购买商品适用的增值税税率为13%。本月购入原材料200公斤，收到的增值税专用发票注明价款100万元，增值税额13万元（符合抵扣条件）。另发生运杂费5万元，途中保险费用5万元。原材料运抵公司后，验收时发现运输途中发生合理损耗5公斤，实际入库195公斤，则该原材料入账价值和单位成本分别为（  ）。

A.110.00万元、0.56万元/公斤

B.107.25万元、0.56万元/公斤

C.110.00万元、0.55万元/公斤

D.107.25万元、0.55万元/公斤

【答案】A

【解析】原材料入账价值=100+5+5=110（万元），合理损耗计入材料入账价值；单位成本=110/195=0.56（万元/公斤），选项A正确。