购进后退回或折让、不予抵扣项目的账务处理是怎样的？

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

1.购进后退回或折让的账务处理

（1）企业进货后尚未入账就发生退货或折让的，无论货物是否入库，必须将取得的扣税凭证主动退还给销售方注销或重新开具。无需作任何会计处理。

（2）企业进货后已作会计处理，发生退货或索取折让时，若专用发票的发票联和抵扣联无法退还，企业必须按国家税务总局的规定要求销售方开具红字专用发票。收到销售方开具的红字专用发票时：

借：应付账款/银行存款等

     贷：原材料等

       应交税费——应交增值税（进项税额）

2.不予抵扣项目的账务处理

（1）购入时即能认定其进项税额不得抵扣的账务处理

企业购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的，其进项税额按规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应直接计入相关成本费用或资产项目。

（2）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理

因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按规定不得从销项税额中抵扣的：

借：待处理财产损溢/应付职工薪酬/固定资产等

     贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

           ——待抵扣进项税额

           ——待认证进项税额

【提示1】非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失；以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

【提示2】原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

       贷：固定资产/无形资产等

注：固定资产、无形资产等经上述调整后， 应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。

下面我们列举一道关于税务师职业资格考试的例题，给大家说明一下这个知识点在考试中的应用，希望对大家有所帮助。

【例题】2019年4月10日，甲公司（增值税一般纳税人）购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税税额为15.6万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已支付（假设该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该公司将该批材料的一半用于职工集体福利项目。

【解析】根据该项经济业务，甲公司可作如下会计分录：

（1）材料入库

借：原材料                         120

  应交税费——应交增值税（进项税额）   15.6

    贷：银行存款              135.6

（2）职工福利领用材料：

借：应付职工薪酬——非货币性福利                          67.8

     贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）       7.8

       原材料                          60