如何对现金流量表的几个特殊项目进行分类？

现金流量表是财务报表的三个基本报告之一，所表达的是在一固定期间（通常是每月或每季）内，一家机构的现金（包含银行存款）的增减变动情形。

（1）现金股利和利息

企业收到的现金股利和债券利息—→作为投资活动现金流入量

企业支付的现金股利和利息—→作为筹资活动现金流出量

（2）企业收到的赔款

企业收到的属于固定资产的赔款—→作为投资活动现金流入量

企业收到的属于流动资产或分不清的赔款—→作为经营活动现金流入量

（3）分期付款购买固定资产

分期支付的款项（包括税金）—→作为筹资活动现金流出量

（4）支付的税金

支付的计入固定资产的税金—→作为投资活动现金流出量

支付的其他税金（包括所得税）—→作为经营活动现金流出量

（5）捐赠活动

捐赠支出的现金—→作为经营活动现金流出量

接受捐赠收到的现金—→作为经营活动现金流入量

（6） 研发支出

费用化部分支出的现金—→作为经营活动现金流出量

资本化部分支出的现金—→作为投资活动现金流出量

（7）应收票据贴现收到的现金

如果符合金融资产的终止确认条件—→作为经营活动现金流入量

如果不符合金融资产的终止确认条件—→作为筹资活动现金流入量

（8）对于企业日常活动之外的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。比如，流动资产损失应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。

下面我们来做四道注册会计师考试真题，加深对这个知识点的印象，以便同学们能够百战不殆！

【2014年注册会计师考试真题】下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（  ）。

A.以存货抵偿债务

B.以银行存款支付采购款

C.将现金存为银行活期存款

D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资

【答案】B

【解析】选项A，不涉及现金流量变动；选项B使现金流量减少，能够引起现金流量表净额发生变动；选项C，银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动；选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，以银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。

【2017年注册会计师考试真题】甲公司为制造业企业，2×16年产生下列现金流量：（1）收到客户定购商品预付款3 000万元，（2）税务部门返还上年度增值税款600万元，（3）支付购入作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的股票投资款1 200万元；（4）为补充营运资金不足，自股东取得经营性资金借款6 000万元；（5）因存货非正常毁损取得保险赔偿款2 800万元。不考虑其他因素，甲公司2×16年经营活动现金流量净额是（  ）。

A.5 200万元

B.124 000万元

C.6 400万元

D.9 600万元

【答案】C

【解析】经营活动现金流量净额=3 000+600+2 800=6 400（万元）。

【2016年注册会计师考试真题】甲公司2×15年发生以下有关现金流量：（1）当期销售产品收回现金36 000万元、以前期间销售产品本期收回现金20 000万元；（2）购买原材料支付现金16 000万元；（3）取得以前期间已交增值税返还款2 400万元；（4）将当期销售产品收到的工商银行承兑汇票贴现，取得现金8 000万元；（5）购买国债支付2 000万元。不考虑其他因素，甲公司2×15年经营活动产生的现金流量净额是（  ）。

A.40 000万元

B.42 400万元

C.48 400万元

D.50 400万元

【答案】D

【解析】经营活动产生的现金流量净额=36 000+20 000-16 000+2400+8 000=50 400（万元）。

【2015年注册会计师考试真题】甲公司为制造企业，20×4年发生的现金流量：（1）将销售产生的应收账款申请保理，取得现金1 200万元，银行对于标的债权具有追索权；（2）购入的作为交易性金融资产核算的股票支付现金200万元；（3）收到保险公司对存货损毁的赔偿款120万元；（4）收到所得税返还款260万元；（5）向其他方提供劳务收取现金400万元。不考虑其他因素。甲公司20×4年经营活动产生的现金流量净额是（  ）。

A.780万元

B.2 180万元

C.980万元

D.1 980万元

【答案】A

【解析】事项（1）属于筹资活动；事项（2）属于投资活动；其他事项属于经营活动，故甲公司20×4年经营活动产生的现金流量净额=120+260+400=780（万元）。