委托加工应税消费品的账务怎样处理？

消费税是对特定货物与劳务征收的一种间接税，就其本质而言，是特种货物与劳务税，而不是特指在零售（消费）环节征收的税。

委托加工应税消费品的账务处理如下：

1.受托方应代收代缴消费税

借：应收账款、银行存款等

    贷：应交税费——应交消费税

           （受托加工或翻新改制金银首饰的企业除外）

【提示】企业因受托加工或翻新改制金银首饰按规定应缴纳的消费税，于企业向委托方交货时：

借：税金及附加

     贷：应交税费——应交消费税

2.委托方的会计处理

（1）委托方收回后以不高于受托方的计税价格直接用于对外销售或用于非消费税项目的，应将代收代缴的消费税计入成本

借：委托加工物资等

     贷：应付账款、银行存款等

（2）委托方收回后用于连续生产应税消费品或委托方以高于受托方的计税价格出售的，将代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”的借方

借：应交税费——应交消费税

     贷：应付账款、银行存款等

（3）委托加工收回的应税消费品在连续生产应税消费品的过程中，如改变用途，应将改变用途的部分所负担的消费税从“应交消费税”科目的借方转出。

借：在建工程等

     贷：应交税费——应交消费税

（4）纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除在委托加工环节已纳的税款。

下面我们列举一道关于税务师职业资格考试的例题，给大家说明一下这个知识点在考试中的应用，希望对大家有所帮助。

【例题】黄河公司委托外单位加工材料（非金银首饰）一批，原材料价款为40000元，加工费用20000元，收到普通发票一张，由受托方代收代缴的消费税为3000元，材料已经加工完毕入库，加工费用已经支付。假如黄河公司原材料按实际成本核算。

【解析】根据上述资料，黄河公司应作如下会计处理：

（1）如果黄河公司收回加工后的材料用于继续生产应税消费品：

借：委托加工物资                   40000

        贷：原材料                             40000

借：委托加工物资                     20000

       应交税费——应交消费税     3000

       贷：银行存款                                     23000

借：原材料                              60000

       贷：委托加工物资                          60000

（2）如果黄河公司收回加工后的材料以不高于受托方的计税价格对外销售：

借：委托加工物资                    40000

       贷：原材料                                40000

借：委托加工物资                    23000

       贷：银行存款                             23000

借：原材料                              63000

       贷：委托加工物资                      63000