一般购销业务和购入免税农产品的账务处理是怎样的？

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

1.一般购销业务的处理

（1）购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产等

借：库存商品/固定资产/在建工程等

  应交税费——应交增值税（进项税额）

  应交税费——待认证进项税额

     贷：银行存款等

【提示1】发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。

【提示2】企业接受投资、捐赠、抵偿债务、以及非货币性交换的，按取得的符合规定的增值税扣税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”“应交税费——待认证进项税额”科目。

【提示3】一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。

下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后：

借：原材料/库存商品/固定资产等

  应交税费——应交增值税（进项税额）

     贷：应付账款等

（2）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产等

借：应收账款/应收票据/银行存款等

    贷：主营业务收入/其他业务收入 /固定资产清理等

      应交税费——应交增值税（销项税额）

          ——简易计税（按简易计税办法计算的税额）

【提示1】按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目；待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目。

【提示2】按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。

例如，企业提供建筑服务，办理工程价款结算时：

①一般情形（在增值税纳税义务发生的时点办理工程价款结算）

借：应收账款等

     贷：工程结算

       应交税费——应交增值税（销项税额）等

②办理工程价款结算的时点早于增值税纳税义务发生的时点

借：应收账款等

     贷：工程结算

        应交税费——待转销项税额等

待增值税纳税义务发生时：

借：应交税费——待转销项税额等

     贷：应交税费——应交增值税（销项税额）等

③增值税纳税义务发生的时点早于办理工程价款结算

借：银行存款等

    贷：预收账款

      应交税费——应交增值税（销项税额）等

2.购入免税农产品的账务处理

按照买价和规定的扣除率计算进项税额。

借：材料采购/库存商品等（买价—买价×扣除率）

  应交税费——应交增值税（进项税额）（买价×扣除率）

     贷：应付账款/ 应付票据/银行存款等（买价）

下面我们列举一道关于税务师职业资格考试的例题，给大家说明一下这个知识点在考试中的应用，希望对大家有所帮助。

【例题】2019年4月5日，甲公司（增值税一般纳税人）收购农产品一批，适用的扣除率为10%，实际支付的价款为150万元，收购的农产品已入库。假设该企业采用计划成本进行日常材料核算，原材料入库略。

【解析】甲公司应作如下会计分录：

进项税额=150×10%=15（万元）

借：材料采购            1350000

  应交税费——应交增值税（进项税额）150000

     贷：银行存款               1500000