函证决策的具体内容是什么？

（一）评估的认定层次重大错报风险

1. 评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。

函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。

2. 评估的认定层次重大错报风险水平越低，注册会计师需要从实质性程序中获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越低。

3. 如果认为某项风险属于特别风险，注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。

（结合教材第7章第5节）

（二）函证程序所审计的认定

（三）实施除函证以外的其他审计程序

针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。

（四）考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序

1. 被询证者对函证事项的了解

如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提供的回复可靠性更高。

2. 预期被询证者回复询证函的能力或意愿

在下列情况下，被询证者可能不会回复，也可能只是随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度：

（1）被询证者可能不愿承担回复询证函的责任；

（2）被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间；

（3）被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心；

（4）被询证者可能以不同币种核算交易；

（5）回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。

3. 预期被询证者的客观性

如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低。

下面给大家提供一道注册会计师考试的真题，希望大家认真理解，仔细分析。

【2017年注册会计师考试真题】下列各项因素中,通常影响注册会计师是否实施函证的决策的有（  ）。

A.评估的认定层次重大错报风险

B.函证信息与特定认定的相关性

C.被询证者的客观性

D被审计单位管理层的配合程度

【答案】ABC

【解析】评估的认定层次重大错报风险：

（1）评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。

（2）评估的认定层次重大错报风险水平越低，注册会计师需要从实质性程序中获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越低。

（3）如果认为某项风险属于特别风险，注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。考虑函证程序所审计的认定；实施除函证以外的其他审计程序；考虑确定是否选择函证程序作为实质性程序，如预期被询证者的客观性。