纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照本条例规定计算的应纳税额。所谓境外所得依本条例规定计算的应纳税额，是指纳税人的境外所得，依照条例及本细则的有关规定，扣除为取得该项所得摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额，据以计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国（地区）不分项计算。 扣除限额的计算公式如下： 境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得／境内、境外所得总额 纳税人来源于境外所行在境外实际缴纳的税款，低于依照前条规规定计算的扣除限额，可以从应纳税额中按实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额中扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。 从国内其他企业分回利润已纳税额的调整。纳税人从其他企业分回的已经缴纳所得税的利润，其已缴纳的税额可以在计算本业所得税时予以调整。其调整方法为： a．联营企业投资方从联营企业分回的税后利润（包括股息、红利），如投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还分回的利润在联营企业已纳的所得税。 b．如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。补缴所得税的计算公式如下： 应补缴所得税额＝投资方从联营企业分回利润额／（1－联营企业税率）×（投资方税率－联营企业税率） c．如果联营企业的适用税率与投资方企业适用税率一致，则从联营企业分回的税后利润不予补税；如果由于联营企业享受税收优惠而实际执行税率低于投资方企业的，则投资方从联营企业分回的税后利润也不再补税。 d．中方企业单位从设在经济特区等各类特定经济区域（不包括高新技术产业开发区）中的中外合资企业分回的税后利润，凡该中外合资企业适用15％或24％所得税率的，中方企业应比照从联营企业分回利润的征税方法，按规定补税。 纳税人从珠海、深圳、厦门、汕头等经济特区投资分回利润，如被投资方是采用非查帐征收方式计缴所得税的，纳税人在计算应补税款时，应按法定税率33％与国家规定被投资方所在经济特区的税率之差计算。广州地税咨询台