企业所得税的纳税人分为哪两种？

“登记注册地标准”和“实际管理机构标准”相结合原则，把企业分为居民企业和非居民企业，分别确定其不同的纳税义务。

1. 概念

企业所得税纳税人，是指在中国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称“企业”），包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织；但依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》，不属于企业所得税纳税义务人。

2. 居民企业和非居民企业的划分

（1）居民企业

居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

居民企业承担全面纳税义务，应就来源于中国境内、境外的全部所得纳税。

（2）非居民企业

非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内的企业。

①在中国境内设立机构、场所的，应当就来源于境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

②在中国境内未设立机构、场所的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

下面我们以中级会计考试题为例，给大家说明一下这个知识点在考试中的应用，希望对大家有所帮助。

【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列主体中，不属于企业所得税纳税义务人的是（  ）。

A. 个人独资企业

B. 民办非企业单位

C. 事业单位

D. 社会团体

【答案】A

【解析】依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》，不属于企业所得税的纳税义务人。

【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列取得收入的主体中，应当缴纳企业所得税的有（  ）。

A. 国有独资公司

B. 股份有限公司

C. 合伙企业

D. 高等院校

【答案】ABD

【解析】企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，但不包括个人独资企业和合伙企业。

【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列主体属于居民企业的是（  ）。

A. 依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

B. 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业

C. 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业

D. 依照外国法律成立且实际管理机构在中国境外的企业

【答案】A

【解析】“注册地标准”和“实际管理机构所在地标准”，符合其一即为居民企业，均不符合即为非居民企业。选项ABCD均依照外国法律成立（注册地在国外），所以考生的关注点应集中在“实际管理机构是否在中国境内”，显然只有选项A可选。