同时换入多项固定资产是怎样的？

第一步：确定换入固定资产成本总额（和单项资产确定方法一致）

第二步：确定单项换入固定资产成本（以换入资产的价值为基础）

下面是税务师职业资格考试的真题和例题，为大家说明这个知识点在考试中的应用，供大家深入理解考点。

【例题·计算题】长江公司与华山公司（均系增值税一般纳税人）经协商，长江公司以其拥有的专利权与华山公司拥有的生产用设备交换。长江公司专利权的账面价值为300万元（未计提减值准备），公允价值和计税价格均为420万元，增值税税率为6%；华山公司生产用设备的账面原价为600万元，已提折旧为170万元，已提减值准备为30万元，公允价值为400万元，增值税税率13%，在资产交换过程中发生设备搬运费2万元，华山公司另支付20万元给长江公司。长江公司收到换入的设备作为固定资产核算；华山公司收到换入的专利权作为无形资产核算。增值税另行支付。

本例中，长江公司以其拥有的专利权与华山公司生产用设备交换，专利权和生产用设备的未来现金流量在时间、风险、金额方面有显著区别，该交换具有商业实质。

同时，专利权和生产用设备的公允价值均能够可靠地计量，因此，长江公司和华山公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认换出资产的处置损益。

由于在该项交易中涉及少量的货币性资产，即涉及补价20万元。首先应判断此项交换是否属于非货币性资产交换：

长江公司收到补价：20÷420×100%=4.76%<25%；

华山公司支付补价：20÷（400+20）×100%=4.76%<25%；

补价占整个交易的比例小于25%，属于非货币性资产交换。

长江公司的会计处理：因增值税另行支付，因此长江公司可以收到销项税额25.2万元（420×6%），需另外支付进项税额52万元（400×13%）。

换入设备的入账价值=420+25.2+52-25.2-20-52=400（万元）

借：固定资产                 400

  应交税费——应交增值税（进项税额）52

    贷：无形资产             300

             资产处置损益           120

        应交税费——应交增值税（销项税额 ） 25.2

      银行存款                 6.8

                                                               （52-25.2-20）

华山公司的会计处理：因增值税另行支付，因此华山公司可以收到销项税额52万元（400×13%），需另外支付进项税额25.2万元（420×6%）。

换入设备的入账价值=400+52+20+25.2-52-25.2=420（万元）

借：固定资产清理       400

  累计折旧         170

  固定资产减值准备       30

     贷：固定资产           600

借：固定资产清理            2

       贷：银行存款                                     2

借：无形资产                     420

  应交税费——应交增值税（进项税额）  25.2

  银行存款              6.8（52-25.2-20）

  资产处置损益             2

    贷：固定资产清理              402

       应交税费——应交增值税（销项税额）   52

【2017年税务师职业资格考试真题】2017年5月，甲公司用一项账面余额为250万元、累计摊销为110万元、公允价值为200万元的无形资产，与乙公司交换一台生产设备，该生产设备账面原值为200万元，累计折旧为60万元，公允价值为160万元。甲公司发生设备运输费5万元，设备安装费10万元，收到乙公司支付的补价40万元。假定该项资产交换不具有商业实质，不考虑增值税及其他相关税费，则甲公司换入该设备的入账价值为（  ）万元。

A.115

B.135

C.165

D.175

【答案】A

【解析】因该项资产交换不具有商业实质，应当以账面价值为基础核算。甲公司换入该设备的入账价值=换出资产的账面价值（250—110）—收到的补价40+为换入资产发生的相关税费15=115（万元）。