什么是辅助生产费用的交互分配法？

交互分配法指的是，以复杂权益法为基础处理企业集团内部相互持股业务，将持股子公司在母公司（或其他子公司）的股票投资与母公司（或其他子公司的股东权益各账户的相应部分加以抵消的一种方法。

由于子公司持有母公司的股份，净利润相互交叉，两家公司按复杂权益法要求而计算的净利润并不能直接得到，需要使用数学数字方法确定母公司和子公司的净利润，即建立联立方程式求解，故称交互分配法。

交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行交互分配和直接分配两次分配：

（1）交互分配，是根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配率，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；

（2）直接分配，是将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用加上分配转入的成本费用，减去交互分配转出的费用），再按对外提供产品或劳务数量，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。

公式：

（1）对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量

（2）对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助生产车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量

下面是注册会计师考试的例题和考试真题，为大家说明这个知识点在考试中的应用，供大家深入理解考点。

【例题·计算分析题】企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89 000元、锅炉车间21 000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362 000度电，其中锅炉车间耗电6 000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5 370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制“辅助生产费用分配表”，如表所示。

供电车间：

对内交互分配率=89 000÷362 000=0.2459

对外分配率=（89 000+469.27-1 475.14）÷（362 000-6 000）=0.2472

锅炉车间：

对内交互分配率=21 000÷5 370=3.9106

对外分配率=（21 000-469.27+1 475.14）÷（5 370-120）=4.1916

优缺点：

优点：提高了分配结果的准确性；

缺点：进行两次分配，增加了计算工作量。

【2012年注册会计师考试真题】甲公司有供电、燃气两个辅助生产车间，公司采用交互分配法分配辅助生产成本。本月供电车间供电20万度，成本费用为10万元，其中燃气车间耗用1万度电；燃气车间供气10万吨，成本费用为20万元，其中供电车间耗用0.5万吨燃气。下列计算中，正确的有（  ）。

A.供电车间分配给燃气车间的成本费用为0.5万元

B.燃气车间分配给供电车间的成本费用为1万元

C.供电车间对外分配的成本费用为9.5万元

D.燃气车间对外分配的成本费用为19.5万元

【答案】ABD

【解析】

供电车间分配给燃气车间的成本=10/20×1=0.5万元，A正确；

燃气车间分配给供电车间的成本=20/10×0.5=1万元，B正确；

供电车间对外分配的成本=10-0.5+1=10.5万元，C不正确；

燃气车间对外分配的成本 = 20–1+0.5=19.5万元，D正确。