商业零售企业增值税如何核算？

商业零售企业库存商品的核算采用“售价记账，实物负责制”。

1. 一般购进商品业务的账务处理

（1）采购时：

借：在途物资（不含税进价）

       应交税费—应交增值税（进项税额）

       贷：银行存款等

（2）商品入库时：

借：库存商品（含税售价）

       贷：在途物资（不含税进价）

              商品进销差价（含税的进销差价）

【提示】商品进销差价包括：

①不含税的进价与不含税的售价之间的差额；

②向消费者（或购买者）收取的增值税额。

2. 进货退回的账务处理

发生进货退回时，应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。

3. 商业零售企业销售商品增值税的账务处理

（1）零售企业销售商品时：

借：银行存款

       贷：主营业务收入（含增值税售价）

同时结转成本：

借：主营业务成本（金额与收入相同）

       贷：库存商品

（2）计算出销项税额，将商品销售收入调整为不含税收入。

借：主营业务收入

       贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

（3）月末，按含税的商品进销差价率计算已销商品应分摊的进销差价，根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价，调整商品销售成本。

借：商品进销差价

       贷：主营业务成本

商品进销差价率=（期初库存商品进销差价金额+本期购入库存商品进销差价金额）÷（期初库存商品售价+本期购入库存商品售价）×100%

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

下面是针对税务师职业资格考试的知识点举出的例题，供大家深入理解考点，希望大家能结合习题掌握知识点，在备战路上知己知彼，百战不殆。

【例题·简答题】某百货商场为增值税一般纳税人，2019年5月购入某产品100件，每件成本3000元，每件增值税390元。该产品实际零售价为每件4200元。

【答案】

购入时：

借：在途物资                                 300000

       应交税费—应交增值税（进项税额）                  39000

       贷：银行存款                            339000

验收入库时：

借：库存商品                                          420000（含税）

       贷：在途物资                                   300000

              商品进销差价                                 120000

【例题·简答题】某零售商业企业为增值税一般纳税人，2019年5月上旬购进A种商品2000件，取得增值税专用发票，A种商品每件进价50元，增值税额6.50元，含税售价63.28元。经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200件商品在质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。

【答案】

借：银行存款                                11300

       商品进销差价                                2656

                                                          ［（63.28-50）×200］

       应交税费—应交增值税（进项税额）                1300（红字）

       贷：库存商品—甲营业柜组                              12656

                                           ［63.28×200］

【例题·简答题】某零售商店为增值税一般纳税人，采用售价金额核算库存商品，2019年9月5日购进B商品一批取得增值税专用发票注明价款为10000元，增值税税额为1300元，款项通过银行转账，该批商品的含税售价为14000元；9月20日，该批商品全部售出并收到货款，假设9月份无期初同类商品的存货。

【答案】

（1）购进商品支付款项时

借：在途物资                                 10000

       应交税费—应交增值税（进项税额）                1300

       贷：银行存款                             11300

（2）商品验收入库时

借：库存商品                               14000

       贷：在途物资                             10000

              商品进销差价                           4000

（3）商品售出收到销货款

借：银行存款                                  14000

       贷：主营业务收入                           14000

同时结转成本

借：主营业务成本                                14000

       贷：库存商品                             14000

（4）月末终了，计算不含税销售额和销项税额

不含税销售额=14000÷（1+13%）=12389.38（元）

销项税额=12389.38×13%=1610.62（元）

借：主营业务收入                                     1610.62

       贷：应交税费—应交增值税（销项税额）          1610.62

（5）月末结转商品进销差价

本期销售商品应分摊的商品进销差价=14000×[（0+4000）÷（0+14000）]（商品进销差价率）=4000（元）

借：商品进销差价                                  4000

       贷：主营业务成本                           4000