商业批发企业增值税如何核算？

企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

1. 对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等，明确规定计入存货采购成本。

2. 商业批发企业销售商品增值税的账务处理。

（1）一般销售商品业务增值税的账务处理

借：银行存款等

       贷：主营（其他）业务收入

              应交税费—应交增值税（销项税额）

（2）视同销售行为增值税的账务处理（委托代销商品）

纳税义务发生时间为收到代销单位转来代销清单或收到全部或部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销商品满180天的当天。

下面我们以税务师职业资格考试例题为例，给大家说明一下这个知识点在考试中的应用，希望对大家有所帮助。

【例题·简答题】某百货批发公司为增值税一般纳税人，2019年5月1日购进商品一批，支付全部款项为12390元，其中增值税专用发票上注明的价款为10000元，税额为1300元，对方代垫运费1090元（价税合计），取得承运部门开具的增值税专用发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨。

【答案】采购货物并验收入库时：

借：库存商品                             11000

       应交税费—应交增值税（进项税额）            1390

       贷：银行存款                      12390

若外购商品发生合理损耗，应编制会计分录为：

借：库存商品                             11000

       应交税费—应交增值税（进项税额）            1390

       贷：银行存款                             12390

若发现有成本1100元（含运费100元）的商品因管理不善毁损，根据毁损商品报告单，公司账务处理：

借：库存商品                             11000

       应交税费—应交增值税（进项税额）            1390

       贷：银行存款                         12390

同时：

借：待处理财产损溢                           1239

       贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）139

              库存商品                       1100

【例题·简答题】某百货商场采取支付固定手续费方式委托某代销店代销洗衣机10台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价1000元。2019年6月末，商场收到代销店转来的代销清单1张，10台均已销售，并收到增值税专用发票1张，注明价款500元，增值税30元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。代销商品的实际成本为800元/台。

【答案】

（1）委托方的账务处理

①发出代销商品：

借：发出商品（或委托代销商品）                8000

       贷：库存商品                         8000

②收到代销清单时：

借：应收账款—××代销店                       11300

       贷：主营业务收入                       10000

              应交税费—应交增值税（销项税额）      1300

同时结转成本：

借：主营业务成本                        8000

       贷：发出商品（或委托代销商品）          8000

③收到手续费增值税专用发票时：

借：销售费用                          500

       应交税费—应交增值税（进项税额）           30

       贷：应收账款—××代销店            530

④收到代销店货款

借：银行存款                               10770

       贷：应收账款—××代销店                 10770

（2）受托方的账务处理

①收到代销商品时：

借：受托代销商品                             10000

       贷：受托代销商品款                       10000

②售出代销商品时：

借：银行存款                               11300

       贷：受托代销商品                        10000

              应交税费—应交增值税（销项税额）       1300

借：受托代销商品款                          10000

       贷：应付账款—××百货商场                     10000

③结转应收手续费收入：

借：应付账款—××百货商场                     530

       贷：其他业务收入                         500

              应交税费—应交增值税（销项税额）     30

④收到百货商场开具的增值税专用发票并支付剩余货款：

借：应付账款—××百货商场                      9470

       应交税费—应交增值税（进项税额）               1300

       贷：银行存款                         10770