不同身份的人与审计客户发生雇佣关系后会产生哪些不利影响？

审计是对资料作出证据搜集及分析，以评估企业财务状况，然后就资料及一般公认准则之间的相关程度作出结论及报告。进行审计的人员必需有独立性及具相关专业知识。

（一）一般规定

（二）属于公众利益实体的审计客户

1.关键审计合伙人----加入审计客户担任重要职位

不利影响的严重程度：关键审计合伙人---项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。

其他审计合伙人还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的项目合伙人。

防范措施：除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害。

见图23-5所示

2.前任高级合伙人----加入审计客户担任重要职位

不利影响的严重程度：如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利影响。

防范措施：除非该高级合伙人离职已超过十二个月，否则独立性将被视为受到损害。

3.因企业合并原因----导致前任成员加入审计客户担任重要职位

同时满足下列条件时，不被视为独立性受到损害： 

（1）当前任关键审计合伙人接受该职务时，并未预料到会发生企业合并；

（2）前任关键审计合伙人在会计师事务所中应得的报酬或福利都已全额支付（除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且未付金额对会计师事务所不重要）；

（3）前任关键审计合伙人未继续参与，或在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或专业活动；

（4）已就前任关键审计合伙人在审计客户中的职位与治理层讨论。

【提示】从不再担任关键审计合伙人至最早可以加入客户的这一期间，称为“冷却期”。

【例如】如教材图23-5所示，假设会计师事务所审计一家以公历年为会计年度的上市公司的2009年度的财务报表。

如果某审计项目组的前任关键合伙人曾为该客户2009年度审计工作执行任务，且该客户发布已审计2010年度财务报表的日期是2011年3月31日，此人最早可以加入该客户并担任董事、高级管理人员或特定员工的时间实在2011年4月1日。

【注】图23-5

下面是针对注册会计师考试的知识点举出的例题，供大家深入理解考点，希望大家能结合习题掌握知识点。

【例题·简答题】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2018年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2018年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2018年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。

要求：针对上述事项，指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

【答案】不违反。项目组成员Ｄ在财务报表涵盖期间曾在审计客户工作，但负责员工培训工作，不对甲公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。

【解析】审计项目组成员虽然曾在被审计单位工作，但其在人力资源部负责员工的培训工作，不能对被审计单位的财务报表施加重大影响，因此不违反职业道德守则的规定。