因为自身利益而导致的职业道德基本原则不利影响的情形是什么？

自身利益如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益导致的不利影响。

自身利益导致的不利影响的情形主要包括：

（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；

（2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户；

（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；

（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；

（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；

（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；

（7）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现重大错误。

注释1：直接经济利益

证券或其他参与权，诸如包括股票、债券、认股权、认购权、期权、权证和卖空权等。

下面是针对注册会计师考试的知识点举出的例题，供大家深入理解考点，希望大家能结合习题掌握知识点。

【例题·简答题】ABC会计事务所接受委托，承办P商业银行2018年度财务报表审计业务，并于2018年底与P商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况：

A注册会计师持有P商业银行的股票1000股，市值约6000元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。

要求：

判断A注册会计师是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形，并简要说明理由。

【答案】

存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。A注册会计师持有P商业银行的股票，与P商业银行存在直接经济利益，产生自身利益不利影响情形，会对职业道德基本原则产生不利影响。

注释2：过分依赖和担心失去

如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响。

如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平。

注释3：商业关系

会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员存在商业关系：

（1）在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；

（2）按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；

（3）按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。

提示：会计师事务所不得介入此类商业关系。

注释4：与审计客户发生雇佣关系

关键审计合伙人----加入审计客户担任重要职位

【提示】从不再担任关键审计合伙人至最早可以加入客户的这一期间，称为“冷却期”。

例如：

如教材图23-5所示，假设会计师事务所审计一家以公历年为会计年度的上市公司的2009年度的财务报表。

如果某审计项目组的前任关键合伙人曾为该客户2009年度审计工作执行任务，且该客户发布已审计2010年度财务报表的日期是2011年3月31日，此人最早可以加入该客户并担任董事、高级管理人员或特定员工的时间实在2011年4月1日。

图4-5  冷却期示例

注释5：或有收费

或有收费——指收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。

【提示】会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得采用这种收费安排。