合并财务报表中的成本法70％—权益法30％的具体内容有哪些？

合并报表（Consolidation of Accounting statement）：是指由母公司编制的包括所有控股子公司会计报表的有关数据的报表。该报表可向报表使用者提供公司集团的财务状况和经营成果。

一次交易处置子公司导致丧失控制权的，按照长期股权投资成本法转换为权益法或金融资产的原则处理。

成本法70％—权益法30％：

会计原则：投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制，在个别报表中，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行追溯调整。

在合并报表中，应将处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额（包含归属于投资方的商誉）之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原子公司股权投资相关的其他综合收益和其他权益变动（不能重分类计入损益的其他综合收益除外），应当在丧失控制权时转为当期投资收益。

1.个别报表中

1）确认处置损益：

借：银行存款

       贷：长期股权投资（按处置比例转销余额）

              投资收益（倒挤）

2）调整剩余投资的商誉：

剩余投资商誉：剩余投资成本－原投资时被投资方可辨认净资产公允价值×剩余比例；

若剩余投资商誉＞0，正商誉，则不调整；若剩余投资商誉＜0，负商誉，则调整。

【提示】若原投资是正商誉，则剩余投资也一定是正商誉，那就无需调整了。

借：长期股权投资—损益调整

       贷：盈余公积  （以前年度）

              利润分配——未分配利润（以前年度）

              营业外收入（当年）

3.调整原投资日至处置投资日两个时点之间，被投资方所有者权益的变动：

（1）以前年度净损益变动：（被投资方以前年度调整后净利润－以前年度发放的现金股利）×剩余比例；

（2）当年净损益变动：（被投资方当年调整后净利润－当年发放的现金股利）×剩余比例；

【提示】涉及损益类项目，跨年度的需要分开计算。不是损益类项目，不用区分跨年度的问题，可以直接用累计数计算。现金股利是从净损益中发放的，所以两者可以一起计算。

（3）其他综合收益：从原投资时点持续计算的被投资方其他综合收益×剩余比例；

（4）其他权益变动：从原投资时点持续计算的被投资方其他权益变动×剩余比例。

借：长期股权投资—损益调整（累计数）

                           —其他综合收益（累计数）

                           —其他权益变动（累计数）

       贷：盈余公积（以前年度）

              利润分配——未分配利润  （以前年度）

              投资收益（当年）

              其他综合收益（累计数）

              资本公积——其他资本公积（累计数）

4.合并报表

在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。

借：长期股权投资（剩余股权公允价值）

       贷：长期股权投资（个别报表中权益法调整后的账面价值）

              投资收益（倒挤）

1）调整剩余股权对应的其他综合收益和其他权益变动，应当在丧失控制权时转为当期投资收益；

借：其他综合收益（原子公司持续计算的其他综合收益×剩余比例）

       资本公积（原子公司持续计算的其他权益变动×剩余比例）

       贷：投资收益（倒挤）

2）调整个别报表中处置部分股权收益的归属期间：

借：投资收益（倒挤）

       贷：未分配利润（原子公司持续计算的至丧失控制权期初的调整后净利润×处置比例）

合并报表应确认的长期股权投资=剩余股权的公允价值合并报表应确认的投资收益=个别报表已确认的投资收益+合并报表调整的投资收益=（处置价款+剩余股权公允价值）－（原子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值×原持股比例+原商誉）+原子公司持续计算的（其他综合收益+其他权益变动）×原持股比例。

5.成本法——权益法的特殊情形：

对因其他投资方对子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的：

（1）在个别报表中，应当对该投资从成本法转为权益法核算，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益，然后按照新的持股比例视同自取得投资时按权益法进行追溯调整；

【提示】股权被动稀释导致丧失控制权的情况下，跨越了重大经济界限，所以持股比例下降部分视同出售处理。

借：长期股权投资（增资金额×新持股比例－原投资成本×下降比例/原比例）

       贷：投资收益

（2）在合并报表中，应当按合并报表的规定进行调整。