所得税费用会计处理步骤的第四步是什么？

会计处理方法（Accounting treatment），一般也称会计核算方法，包括会计确认方法，会计计量方法，会计记录方法，会计报告方法。这些方法共同构成了一个有机整体。

第四步，编制会计分录

借：所得税费用/其他综合收益等（按会计规定计量）（倒挤）

递延所得税资产（借或贷）

        贷：应交税费——应交所得税（按税法规定计量）

               递延所得税负债（借或贷）

【解读】

（1）计算所得税费用不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并产生的递延所得税。

（2）递延所得税费用指计入所得税费用的递延所得税负债减去递延所得税资产的余额，若计算结果为负数，则表示递延所得税收益。

【例20-22】A公司20×7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：

20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

（1）20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。

（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，20×7年12月31日的公允价值为1 200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。

（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。

（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。

【答案】

（1）20×7年度当期应交所得税

应纳税所得额=3 000+150+500-400+250+75=3 575（万元）。

应交所得税=3 575×25%=893.75（万元）。

（2）20×7年度递延所得税

递延所得税资产=225×25%=56.25（万元）。

递延所得税负债=400×25%=100（万元）。

递延所得税=100-56.25=43.75（万元）。

（3）利润表中应确认的所得税费用

所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下：

借：所得税费用              9 375 000

  递延所得税资产             562 500

       贷：应交税费——应交所得税       8 937 500

       递延所得税负债          1 000 000