卷烟批发环节税务处理规定是什么？

卷烟业务：某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷（1+35%）。实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格和核定价格征收消费税。

（1）纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。

（2）征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。

（3）计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。

（4）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。

（5）适用税率：2015年5月1日起5%变为11%＋0.005元/支。

（6）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税，纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。

（7）纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得销售款凭据的当天。

（8）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。

（9）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

下面是注册会计师考试的例题，为大家说明这个知识点在考试中的应用，供大家深入理解考点。

【例题·多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（  ）。

A.批发环节销售的卷烟

B.零售环节销售的金基合金首饰

C.生产环节销售的普通护肤护发品

D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车

【答案】AB

【解析】选项C，普通护肤护发品不属于消费品；选项D，进口环节取得外国政府捐赠的小汽车属于增值税免税项目。

【例题·单选题】某卷烟批发企业2018年12月，批发销售给卷烟零售企业卷烟6标准箱，取得含税收入120万元。该企业当月应纳消费税（  ）万元。

A.57.52

B.37.01

C.57.59

D.11.53

【答案】D

【解析】卷烟在批发环节复合计征消费税，税率为11%＋250元/箱。

该企业当月应纳消费税＝120÷（1＋16%）×11%＋6×250÷10000＝11.53（万元）