什么是复合计税？

按计税标准的不同，可以把税收划分为从价税、从量税和复合税三种。

卷烟、粮食白酒、薯类白酒采取从量定额与从价定率相结合的复合计税方法，其计税公式：应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率。

还有比如录像机、放像机、数字相机、摄录一体机也是按复合税方法。

组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）/（1－比例税率）

应纳税额＝组成计税价格×比例税率＋自产自用数量×定额税率

下面是注册会计师考试的例题和考试真题，为大家说明这个知识点在考试中的应用，供大家深入理解考点。

【例题·计算题】某白酒厂2019年春节前，将新研制的薯类白酒1 吨作为过节福利发放给员工，该薯类白酒无同类产品市场销售价格。已知该批薯类白酒生产成本20000元，成本利润率为5%，白酒消费税比例税率为20%；定额税率为0.5元/500克。计算该批薯类白酒应纳消费税税额。

【答案】纳税人自产自用的应税消费品，用于企业员工福利的，应按照同类消费品的销售价格计算缴纳消费税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

（1）从量消费税＝1×2000×0.5＝1000（元）

（2）组成计税价格＝[20000×（1＋5%）＋1000）]÷（1－20%）＝27 500（元）

（3）应纳消费税税额＝27 500×20%＋1000＝6 500（元）

【2017年注册会计师考试真题】某企业为增值税一般纳税人，2019年1月经营状况如下：

（1）生产食用酒精一批，将其中的50%用于销售，开具的增值税专用发票注明金额10万元，税额1.6万元。

（2）将剩余50%的食用酒精作为酒基，加入食品添加剂调制成38度的配制酒，当月全部销售，开具的增值税专用发票注明金额18万元，税额2.88万元。

（3）配制葡萄酒一批，将10%的葡萄酒用于生产酒心巧克力，采用赊销方式销售，不含税总价为20万元，货已经交付，合同约定10月31日付款。

（4）将剩余90%的葡萄酒装瓶对外销售，开具的增值税专用发票注明金额36万元，税额5.76万元。

（其他相关资料，企业当期可抵扣的进项税额为8万元；消费税税率为10%。）

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）计算业务（1）应缴纳的消费税。

（2）计算业务（2）应缴纳的消费税。

（3）计算业务（3）应缴纳的消费税。

（4）计算业务（4）应缴纳的消费税。

（5）计算该企业1月应缴纳的增值税。

【答案】

（1）酒精不属于消费税征税范围，不用缴纳消费税。

（2）业务（2）应缴纳的消费税＝18×10%＝1.8（万元）

（3）业务（3）应缴纳的消费税＝36÷90%×10%×10%＝0.4（万元）

（4）业务（4）应缴纳的消费税＝36×10%＝3.6（万元）

（5）该企业1月应缴纳的增值税＝1.6＋2.88＋5.76－8＝2.24（万元）