会计师选取样本并对其实施审计程序可能出现的情况有哪些？

可能出现的情况有以下几种：

1. 无效单据，

注册会计师选取的样本中可能包含无效的项目。

例如：

在测试与被审计单位的收据（发票）有关的控制时，注册会计师可能将随机数与总体中收据的编号对应。

但是，某一随机数对应的收据可能是无效的（比如空白收据）。如果注册会计师能够合理确信该收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的收据替代。而且，如果使用了随机选样，注册会计师要用一个替代的随机数与新的收据样本对应。

2. 未使用或不适用的单据。

注册会计师对未使用或不适用单据的考虑与无效单据类似

例如：

一组可能使用的收据号码中可能包含未使用的号码或有意遗漏的号码。

如果注册会计师选择了一个未使用号码，就应合理确信该收据号码实际上代表一张未使用收据且不构成控制偏差。然后注册会计师用一个额外的收据号码替换该未使用的收据号码。有时选取的项目不适用于事先定义的偏差。

例如：

如果偏差被定义为没有验收报告支持的交易，选取的样本中包含的电话费可能没有相应的验收报告。如果合理确信诙交易不适用且不构成控制偏差，注册会计师要用另一笔交易替代该项目，以测试相关的控制。

3. 对总体的估计出现错误

如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用单据D在这种情况下，注册会计师要用额外的随机数代替这些数字，以确定对应的适当单据。

4. 在结束之前停止测试

有时注册会计师可能在对样本的第一部分进行测试时发现大量偏差。

其结果是，注册会计师可能认为，即使在剩余样本中没有发现更多的偏差，样本的结果也不支持计划的重大错报风险评估水平。在这种情况下，注册会计师要重估重大错报风险并考虑是否有必要继续进行测试D。

5. 无法对选取的项目实施检查

有时，被测试的控制只在部分样本单据上留下了运行证据。如果找不到该单据，或由于其他原因注册会计师无法对选取的项目实施检查，注册会计师可能无法使用替代程序测试控制是否适当运行。如果注册会计师无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，就要考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差。

下面给大家提供一道注册会计师考试真题，希望大家认真理解，仔细分析。

【2017年注册会计师考试真题】在使用审计抽样实施控制测试时，下列情形中，注册会计师不能另外选取替代样本的是（  ）。

A.单据丢失

B.单据无效  

C.单据未使用   

D.单据不适用

【答案】A

【解析】使用审计抽样实施控制测试时，单据丢失表明被审计单位内控失效。