适用间接抵免的外国企业持股比例的计算层级是怎样的？

自2017年1月1日起，企业在境外取得的股息所得，在按规定计算该企业境外股息所得的可抵免所得税额和抵免限额时，由该企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于按照规定持股方式确定的5层外国企业，即：

第一层：企业直接持有20%以上股份的外国企业；

第二层至第五层：单一上一层外国企业直接持有20%以上股份，且由该企业直接持有或通过一个或多个符合规定持股方式的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。

多层持股条件判断流程：顺序自上而下，第1层：单看；2－5：双看。

下面我们以一道典型的税务师考试例题为例，给大家说明一下这个知识点在考试中的应用，希望对大家有所帮助。

【例题】中国居民企业A分别控股了三家公司甲国B1、甲国B2、乙国B3，持股比例分别为40%、60%、100%；B1持有丙国C1公司30%股份，B2持有丙国C2公司50%股份，B3持有丁国C3公司40%股份；C1、C2、C3分别持有戊国D公司30%、50%、20%股份。如图：

【解析】

（1）第一层，B层各公司间接抵免持股条件的判定：B1、B2、B3分别直接被A公司控股40%、60%，100%，均超过直接持有20%以上股份的条件，B层公司均符合持股条件。（单看）

（2）第二层：C层各公司间接抵免持股条件的判定：（双看）

①C1公司判定：

第一眼：C1被符合条件的上一层公司B1控股30%＞20%，第一眼满足；

第二眼：C1受居民企业A间接控股＝40%×30%＝12%＜20%，第二眼不满足；

因此：C1不符合持股条件。（但如果协定的规定为10%，则符合间接抵免条件）

②C2公司判定：

第一眼：C2被符合条件的上一层公司B2控股50%＞20%，第一眼满足；

第二眼：C1受居民企业A间接控股＝50%×60%＝30%＞20%，第二眼也满足；

因此：C2符合持股条件。

③C3公司判定：

第一眼：C3被符合条件的上一层公司B3控股40%＞20%，第一眼满足；

第二眼：C3受居民企业A间接控股＝40%×100%＝40%＞20%，第二眼也满足；

因此：C3符合持股条件。

（3）第三层：D公司间接抵免持股条件的判定：（双看）

D被C1、C2、C3分别持股，分别判断如下：

C1：“一票否决”，由于C1不符合持股条件，即便C1对D公司的持股达到30%，也不得再计入D公司间接抵免持股条件的范围，即来源于D公司30%部分的所得的已纳税额不能进入居民企业A的抵免范畴。

C2：符合持股条件，判断D是否符合持股条件。

第一眼：D被符合条件的上一层公司C2控股50%＞20%，第一眼满足；

第二眼：D受居民企业A间接控股＝50%×50%×60%＝15%＜20%，第二眼未满足；但由于D同时被C3持股，因此，不能由此判定D是否符合间接抵免条件。

C3：符合持股条件，判断D是否符合持股条件。

第一眼：D被符合条件的上一层公司C3控股20%＝20%，第一眼满足；

第二眼：D受居民企业A间接控股＝20%×40%×100%＝8%＜20%，第二眼未满足；但加上A通过B2、C2的间接控股15%，间接控股总和达到23%。因此，D公司符合间接抵免条件，即其所纳税额中属于向C2和C3公司分配的70%股息所负担的部分，可进入A公司的间接抵免范畴。