当企业对现金流量套期终止运用套期会计时有什么样的规定？

当企业对现金流量套期终止运用套期会计时，在其他综合收益中确认的累计现金流量套期储备金额，应当按照下列规定进行处理：

（1）被套期的预期未来现金流量预期仍然会发生的，累计现金流量套期储备的金额应当予以保留，并按照前述现金流量套期储备的后续处理规定进行会计处理。

（2）被套期的未来现金流量预期不再发生的，累计现金流量套期储备的金额应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。

下面是税务师职业资格考试的例题和真题，为大家说明这个知识点在考试中的应用，供大家深入理解考点。

【例题】2×17年1月1日，甲公司预期在2×17年2月28日销售一批商品，数量为100吨，预期售价为1100000元。为规避该预期销售中与商品价格有关的现金流量变动风险，甲公司于2×17年1月1日与某金融机构签订了一项商品期货合同且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。商品期货合同的标的资产与被套期预期销售商品在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且商品期货合同的结算日和预期商品销售日均为2×17年2月28日。

2×17年1月1日，商品期货合同的公允价值为零。

2×17年1月31日，商品期货合同的公允价值上涨了25000元，预期销售价格下降了25000元。

2×17年2月28日，商品期货合同的公允价值上涨了10000元，商品销售价格下降了10000元。

当日，甲公司将商品出售，并结算了商品期货合同。

甲公司认为该套期符合套期有效性的条件。假定不考虑商品销售相关的增值税及其他因素，且不考虑期货市场每日无负债结算制度的影响。

甲公司的账务处理如下：

（1）2×17年1月1日，甲公司不作账务处理。

（2）2×17年1月31日，确认现金流量套期储备：

借：套期工具——商品期货合同     25000

         贷：其他综合收益——套期储备        25000

（3）2×17年2月28日，确认现金流量套期储备：

借：套期工具——商品期货合同     10000

         贷：其他综合收益——套期储备         10000

注：套期工具自套期开始的累计利得或损失与被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额一致，因此将套期工具公允价值变动作为现金流量套期储备计入其他综合收益。

确认商品的销售收入：

借：应收账款（或银行存款）    1065 000

        贷：主营业务收入              1065000

结算商品期货合同：

借：银行存款               35000

         贷：套期工具——商品期货合同         35000

将现金流量套期储备金额转出，调整主营业务收入：

借：其他综合收益——套期储备     35000

         贷：主营业务收入              35000

【2015年税务师职业资格考试真题】资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期工具产生的利得，属于有效套期的应贷记（  ）科目。

A.其他综合收益

B.投资收益

C.公允价值变动损益

D.财务费用

【答案】A

【解析】满足运用套期会计方法条件的现金流量套期工具产生的利得，属于有效套期的应计入其他综合收益，选项A正确。