观察是测试控制有效性的程序性质吗？

观察是测试运行不留下书面记录的控制的有效方法。例如：对于与职责分离相关的控制，注册会计师需要获得第手证据，不仅通过询问取得关于责任分工的信息，而且通过实地观察，证实责任分工控制是按规定执行的。

观察也可运用于测试对实物的控制，例如查看仓库门是否锁好，或空白支票是否妥善保管。通常情况下，注册会计师通过观察直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。

【提示】观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，但观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。例如：注册会计师可以通过观察处理现金收款的过程以对现金收款的控制进行测试，但是由于观察只针对某一时点，因此注册会计师需要结合运用询问以及检查相关的文件，以获得更多对于某一段时 期内控制运行有效性的证据。

下面我们以注册会计师考试的一道例题为例，给大家说明一下这个知识点在考试中的应用，希望对大家有所帮助。

【例题·单选题】下列有关控制测试性质的说法中，错误的是（  ）。

A.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，本身不足以测试整个财务报表涵盖期间控制运行的有效性

B.分析程序可以有效测试控制运行情况

C.通过询问和观察程序往往不足以测试某些控制的运行有效性

D.将询问与检查或重新执行结合使用通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证

【答案】B

【解析】分析程序不适用于了解内部控制，也不适用于控制测试。