实质性程序的含义是什么？

实质性程序指用于发现认定层次重大错报的审计程序。

实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。

注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：

1. 将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节。

2. 检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整。

注册会计师对会计分录和其他会计调整检查的性质和范围，取决于被审计单位财务报告过程的性质和复杂程度以及由此产生的重大错报风险。

下面给大家提供一道注册会计师考试的真题，希望大家认真理解，仔细分析，尽快掌握这个知识点。

【2013年注册会计师考试真题】下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中，正确的是（  ）。

A.注册会计师应当实施实质性程序

B.注册会计师应当实施细节测试

C.注册会计师应当实施控制测试

D.注册会计师应当实施控制测试和实质性程序

【答案】 A

【解析】无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。