借款费用的具体确认原则与计量包括哪些内容？

借款费用，是指企业因借入资金所付出的代价。

（一）借款费用的确认原则：（如下表所示）

【提示】根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则规定，通常将辅助费用计入负债的初始确认金额，资产负债表日采用实际利率法计算确定各期利息费用。即，无需对辅助费用作单独处理，其已经包含在每期实际利息费用的计算中。

（二）专门借款利息资本化金额的确定

借款费用金额，包括利息、溢折价的摊销、辅助费用、汇兑差额。（如下表所示）

【提示】专门借款利息支出不与资产支出相挂钩，只需符合资本化要求的期间。

（三）一般借款利息资本化金额的确定：（如下表所示）

【提示1】只有一笔一般借款，则其资本化率为该借款本身的利率。

【提示2】在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

【提示3】计算利息时，如果所涉及的借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。在实际利率法下，企业应当按照期初借款余额乘以实际利率计算确定每期借款利息费用。如果按照名义（合同）利率和实际利率计算的每期利息费用相差不大的，可以按照名义利率计算确定每期借款利息。

【链接】具体计算可参考“应付债券的核算”。

【提示4】在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。

下面我们列举两道关于税务师职业资格考试的例题和四道真题，给大家说明一下这个知识点在考试中的应用，希望对大家有所帮助。

【例题】ABC公司于2×17年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2×17年1月1日、2×17年7月1日和2×18年1月1日支付工程进度款。

公司为建造办公楼于2×17年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在2×17年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）。

闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。办公楼于2×18年6月30日完工，达到预定可使用状态。ABC公司为建造该办公楼的支出金额下表所示。

【解析】由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司2×17年、2×18年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：

（1）确定借款费用资本化期间为2×17年1月1日~2×18年6月30日。

（2）计算在资本化期间专门借款实际发生的利息金额：

2×17年专门借款发生的利息金额=2000×6%+4000×7%×6/12=260（万元）

2×18年1月1日至6月30日专门借款发生的利息金额=2000×6%× 6/12+4000×7%×6/12=200（万元）

（3）计算资本化期间利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：

2×17年短期投资收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（万元）

2×18年1月1日至6月30日短期投资收益=500×0.5%×6=15（万元）

（4）由于在资本化期间，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：

公司2×17年的利息资本化金额=260-75=185（万元）

公司2×18年的利息资本化金额=200-15=185（万元）

有关账务处理如下：

2×17年12月31日：

借：在建工程          1850000

  应收利息（或银行存款）     750000

     贷：应付利息             2600000

2×18年6月30日：

借：在建工程          1850000

  应收利息（或银行存款）   150000

     贷：应付利息             2000000

【拓展】 计算2×18年专门借款费用化的金额？

2×18年7月1日至12月31日专门借款发生的利息金额=2000×6%× 6/12+4000×7%×6/12=200（万元）

2×18年7月1日至12月31日短期投资收益=500×0.5%×6=15（万元）

2×18年专门借款费用化的金额=200-15=185（万元）

【例题】沿用上一道例题，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：

（1）向A银行长期贷款2000万元，期限为2×15年12月1日~2×18年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

（2）发行公司债券1亿元，于2×15年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

假定全年按360天计算，其他资料沿用上一道例题。

【解析】在这种情况下，公司应当计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数和所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，将两者相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。

（1）计算累计资产支出加权平均数：

2×17年累计资产支出加权平均数=1500×360/360+2500×180/360=2750（万元）

2×18年累计资产支出加权平均数=（4000+1500）×180/360=2750（万元）

（2）计算所占用一般借款资本化率：

一般借款资本化率（年）=（2000×6%+10000×8%）/（2000+10000）=7.67%

（3）计算每期利息资本化金额：

2×17年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元）

2×17年实际发生的一般借款利息费用=2000×6%+10000×8%=920（万元）

2×18年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元）

2×18年1月1日至6月30日实际发生的一般借款利息费用=2000×6%×180/360+10000×8%×180/360=460（万元）

（4）根据上述计算结果，账务处理如下：

2×17年12月31日：

借：在建工程           2109300

  财务费用           7090700

    贷：应付利息             9200000

2×18年6月30日：

借：在建工程              2109300

  财务费用               2490700

    贷：应付利息             4600000

【2018年税务师职业资格考试真题】根据《企业会计准则第17号ー一借款费用》的规定，下列借款费用在资本化时需要与资产支出额相挂钩的是（  ）。

A.外币专门借款汇兑差额

B.专门借款的利息

C.专门借款的溢折价摊销

D.一般借款的利息

【答案】D

【解析】一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用的一般借款资本化率。专门借款在资本化期间实际发生的利息费用扣除闲置资金收益后的金额全部资本化处理，不需要考虑资产支出。

【2014年税务师职业资格考试真题】2013年1月1日，甲公司开始建造厂房，工期预计两年，该工程没有专门借款，占用两笔一般借款，一笔是2012年1月1日发行的总额为5000万元的一般公司债券，期限为5年，年利率为8%；另一笔是2012年10月20日取得的五年期长期借款1000万元，年利率为6.5%，甲公司分别于2013年1月1日、9月1日支付工程款900万元和1200万元，假定这两笔一般借款除用于厂房建设外，没有其他符合资本化条件的资产购建或生产活动，则甲公司2013年这两笔一般借款发生的利息应予以资本化的金额为（  ）万元。

A.85                         

B.93

C.133                      

D.100.75

【答案】D

【解析】累计资产支出加权平均数=900×12/12+1200×4/12=1300（万元），

2013年一般借款资本化率=（5000×8%+1000×6.5%）/（5000+1000）×100%=7.75%，

资本化的利息金额=1300×7.75%=100.75（万元），选项D正确。

【2013年税务师职业资格考试真题】2011年1月1日，甲公司从银行取得年利率为8%的专门借款2000万元用于当日开工建设的厂房，2011年累计发生建造支出1800万元；2012年1月1日，甲公司又从银行取得年利率为6%的一般借款800万元，当天支付工程建造款600万元。甲公司无其他一般借款，若不考虑其他因素，则甲公司2012年第一季度一般借款利息费用应予以资本化的金额是（  ）万元。

A.2                  

B.3

C.6                  

D.9

【答案】C

【解析】甲公司2012年占用一般借款金额=1800+600-2000=400（万元），甲公司2012年第一季度一般借款利息费用应予以资本化的金额=400×6%×3/12=6（万元）。

【2015年税务师职业资格考试真题】下列关于借款费用中辅助费用的表述中，正确的有（  ）。

A.在所购建的资产尚未开始实体建造前，发生的一般借款的辅助费用应予以资本化

B.在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态后，发生的专门借款的辅助费用应计入当期损益

C.在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前，发生的一般借款的辅助费用应计入当期损益

D.在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前，发生的专门借款的辅助费用应予以资本化

E.在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态后，发生的一般借款的辅助费用应计入当期损益

【答案】BDE

【解析】选项A错误，所购建的资产尚未开始实体建造前，尚未达到资本化开始的时点，发生的一般借款的辅助费用应予以费用化计入当期损益；选项C错误，所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前，所占用的一般借款的辅助费用应资本化计入相关资产成本。