第二章 存货

1.下列表述中，大海公司需要在其资产负债表中“存货”项目列示的是（　　）。

A.因不满足收入的确认条件由“库存商品”转入“发出商品”的商品

B.大海公司为购建厂房购入的物资

C.大海公司以经营方式租入的一台机器设备

D.大海公司盘亏的存货

2.兴达公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年11月20日，从外地购入原材料100吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，购买价款共为120000元，增值税税额为20400元，运输途中另发生运输费5000元，取得的运输业增值税专用发票中注明的进项税额为550元，装卸费1000元，保险费1000元。运输途中发生2%的损耗，经查明是合理损耗，则该原材料的入账价值为（　　）元。

A.126650

B.127000

C.147400

D.125800

3.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，本期购入一批商品，购买价款为50万元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为8.5万元。所购商品到达后，企业验收发现商品短缺25%，其中合理损失5%，另20%短缺尚待查明原因。该批商品实际成本为（　　）万元。

A.50

B.40

C.37.5

D.55.58

4.东方公司和西方公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%。东方公司委托西方公司加工材料一批（该材料属于应税消费品），东方公司发出原材料的实际成本为120万元。完工收回时支付加工费20万元，另支付增值税税额3.4万元，支付西方公司代收代缴的消费税24.70万元。东方公司用收回的委托加工材料抵偿所欠某公司的货款（所欠货款的价值小于西方公司加工的同类消费品的计税价格）。则收回该批委托加工物资的入账价值是（　　）万元。

A.168.10

B.120

C.164.70

D.140

5.甲公司对存货的核算采用计划成本法，2017年12月31日，“生产成本”科目的余额为100万元，“原材料”科目的余额为80万元，“库存商品”科目余额为50万元，“工程物资”科目余额为30万元，“委托加工物资”科目余额为32万元，“发出商品”科目余额为80万元，“存货跌价准备”科目余额为30万元，“受托代销商品”科目借方余额和“受托代销商品款”科目贷方余额均为70万元，“材料成本差异”科目的借方余额为20万元。则2017年12月31日资产负债表中“存货”项目应填列的金额为（　　）万元。

A.332

B.362

C.402

D.550

6.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率是17%。2016年12月31日库存商品账面余额为200万元，已计提存货跌价准备60万元。2017年1月20日，甲公司将上述商品的70%对外出售，售价为160万元，增值税销项税额为27.2万元，收到款项存入银行。2017年1月20日甲公司计入主营业务成本的金额是（　　）万元。

A.118

B.140

C.98

D.158

7.2016年9月3日，北京公司与上海公司签订了一份不可撤销的销售合同。双方约定，2017年7月20日，北京公司应按每台104万元的价格向上海公司提供A产品12台。2016年12月31日，北京公司A产品的成本为1120万元，数量为10台，单位成本为112万元，未计提过存货跌价准备。2016年12月31日，A产品的市场销售价格为100万元/台。销售10台A产品预计发生销售费用及税金为20万元。2016年12月31日，北京公司应该计提的存货跌价准备金额是（　　）万元。

A.108

B.100

C.0

D.160

8.腾达公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2×16年12月31日，库存A产品的成本为800万元，其可变现净值为750万元，未计提过存货跌价准备。2017年12月31日该产品仍没有销售出去，但是导致A产品减值的因素已经消失，A产品的市场前景明显好转，其市场销售价格为900万元，预计销售税费为20万元，那么2×17年12月31日A产品应转回的存货跌价准备为（　　）万元。

A.50

B.80

C.100

D.150

9.下列属于企业存货确认条件的是（　　）。

A.与该存货有关的经济利益可能流入企业

B.该存货的成本能够可靠计量

C.存货未来期间能够带来的经济利益是可以预计的

D.存货必须存放在企业内部

参考答案：

1.【答案】 A

【解析】为购建厂房而购入的物资，在“工程物资”里核算，并作为报表项目单独列示，不属于存货，选项B错误；经营租赁方式租入设备不属于企　业拥有或控制的，不符合资产的定义，不属于承租人（此处即为大海公司）的资产，选项C错误；盘亏的存货预期不会给企业带来经济利益，也不属于存货，选项D错误。

2.【答案】 B

【解析】企业在存货采购过程中发生的包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。所以原材料的入账价值=120000+5000+1000+1000=127000（元）。 

采购成本主要包括：①买价；②外地运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）；③运输途中的合理损耗（可以计入存货的成本，所以计算成本时不需要扣除）；④入库前的挑选整理费；⑤按规定应由买方支付的税金和进口物资应支付的关税；⑥发生的不可以抵扣的增值税进项税额。 

可以抵扣的增值税进项税额不计入购进存货的成本中。

3.【答案】 B

【解析】一般纳税人购入存货时发生的增值税进项税额可以抵扣，不计入存货成本；发生的20%尚待查明的存货损失计入待处理财产损溢，不计入外购存货成本，因此，该商品实际成本=50×（1-20%）=40（万元）。

4.【答案】C

【解析】委托加工物资收回后直接抵偿债务（视同销售），则委托方支付的由受托方代收代缴的消费税应计入收回的委托加工材料的成本，因此，该委托加工材料收回后的入账价值=120+20+24.70=164.70（万元）。 

【总结】委托加工应税消费品的受托方代收代缴消费税的处理： 

收回委托加工应税消费品——用于连续生产应税消费品（用于抵扣应交税费） 

借：应交税费——应交消费税 

　贷：银行存款等 

收回委托加工应税消费品——直接对外出售、生产非应税消费品（计入成本） 

借：委托加工物资 

　贷：银行存款等 

可以抵扣的增值税计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”中核算，不计入存货的成本中。 

【提示】委托加工物资收回后用于直接出售：是以不高于受托加工企业的同类应税消费品的计税价格出售。若以高于受托方的计税价格出售的，则应计入应交税费借方，不计入成本。

5.【答案】 A

【解析】2017年12月31日“存货”项目应填列金额=100+80+50+32+80-30+70-70+20=332（万元）。“工程物资”不属于企业的存货，应在资产负债表中单独列示。 

在存货项目中列示的资产主要包含： 

工程物资：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。 

受托代销商品、受托代销商品款：“受托代销商品”科目与“受托代销商品款”科目余额均填入“存货”项目并且借贷金额相互冲销，事实上资产负债表的“存货”项目并没有包括受托代销商品，即受托代销商品在资产负债表中并没有确认为一项资产。将受托代销商品纳入账内核算的目的，主要为了方便企业加强对存货的实物管理，保证受托代销商品的安全。所以在计算存货的价值时受托代销商品和受托代销商品款是不需要计算的。 

材料成本差异：借方差表示的是超支差异，增加存货的金额；贷方差表示的是节约差异，减少存货的金额。

6.【答案】 C

【解析】企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。甲公司销售70%的库存商品应该转出的存货跌价准备的金额=60×70%=42（万元），转出的存货跌价准备冲减主营业务成本，计入主营业务成本的金额=200×70%-42=98（万元）。 结转主营业务成本时应把出售存货部分对应的已计提的存货跌价准备也结转。 

7.【答案】 B

【解析】根据北京公司与上海公司签订的销售合同规定，该批A产品的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，计算A产品的可变现净值应以销售合同约定的价格104万元作为计量基础，其可变现净值=104×10-20=1020（万元），低于其成本1120万元，2016年12月31日，北京公司应该计提的存货跌价准备金额=1120-1020=100（万元）。 

计算产品的可变现净值首先需要判断产品是不是已经签订合同，如果签订了合同，在合同数量范围内存货的可变现净值以合同价格为基础确定，超出合同数量的部分以市场价格为基础确定。 

本题中A产品的库存数量没有超过合同的数量，所以全部的存货的可变现净值都以合同价格为基础计算确定。可变现净值=合同价格104×10-估计的相关税费20=1020万元，存货的可变现净值小于成本，需要计提存货跌价准备金额=成本1120-可变现净值1020=100万元。 

【提示】题目中计算的是库存产品的可变现净值，库存产品就只有10台，所以计算的销售价格应为每台的合同价格乘以10，而不是乘以12。

8.【答案】 A

【解析】腾达公司2016年12月31日应计提的存货跌价准备=800-750=50（万元）；2017年12月31日，导致A产品减值的因素已经消失，A产品的可变现净值=900-20=880（万元），A产品的账面价值为750万元，所以应转回计提的存货跌价准备，但是转回的金额不得超过原已计提的存货跌价准备的金额，所以2017年12月31日转回的存货跌价准备金额为50万元。

9.【答案】 B

【解析】存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认：一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。