2023年注册会计师考试《会计》考试共26题，分为单选题和多选题和综合题（主观）和计算分析题。小编为您整理第十一章 借款费用5道练习题，附答案解析，供您备考练习。

1、某企业于2×15年1月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8%，期限为两年。至2×16年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2×16年1月1日从银行另取得一笔1年期一般借款300万元，年利率为6%，借人款项存入银行。工程预计于2×16年年底达到预定可使用状态。2×16年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2×16年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2×16年3月31日至2×16年7月31日发生非正常中断，2×16年8月1日工程恢复施工，2×16年年末工程完工，建造固定资产达到预定可使用状态。假定工程建造期间企业只有上述一笔一般借款，则该企业2×16年借款费用的资本化金额为（）万元。【单选题】

A.7.5

B.32

C.95

D.39.5

正确答案:D

答案解析:2×16年专门借款资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32（万元）；一般借款资本化期间为7个月（2月1日至3月31日，8月1日至12月31日），一般借款资本化金额=150×7/12×6%+150×3/12×6%=7.5（万元）。2×16年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5（万元）。

2、A公司于2014年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式。工程于2015年6月30日完工，达到预定可使用状态。相关资料如下：（1）A公司为建造办公楼于2014年1月1日取得专门借款6000万元，借款期限为3年，年利率为5%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。（2）办公楼的建造还占用两笔一般借款：①2013年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%；②2013年1月1日发行公司债券，发行价格与面值相等，均为4000万元，期限为5年，年利率为7%，按年支付利息。（3）闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计算。（4）建造工程资产支出如下：2014年1月1日，支出4500万元；2014年7月1日，支出7500万元；2014年12月31日，支出1000万元；2015年1月1日，支出2500万元。假定不考虑其他因素，2014年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是（ ）。【单选题】

A.专门借款利息资本化金额255万元

B.一般借款利息资本化金额192万元

C.资本化金额合计447万元

D.费用化金额合计640万元

正确答案:D

答案解析:选项A正确，计算2014年专门借款利息资本化金额：专门借款应付利息=6000×5%=300（万元）；固定收益债券短期投资收益=（6000-4500）×0.5%×6=45（万元）；专门借款利息资本化金额=300-45=255（万元），费用化金额为0；选项B正确，计算2014年一般借款利息资本化金额：占用一般借款的资产支出加权平均数=[7500-（6000-4500）]×6/12=3000（万元）；一般借款资本化率=（6000×6%+4000×7%）/（6000+4000）=6.4%；一般借款利息资本化金额=3000×6.4%=192（万元）；一般借款应付利息=6000×6%+4000×7%=640（万元）；一般借款利息费用化金额=640-192=448（万元）；选项C正确、D不正确，2014年利息资本化金额、费用化金额合计：资本化金额合计=255+192=447（万元）；费用化金额合计=448（万元）。

3、2015年甲公司与某项建造工程有关的事项如下：（1） 1月1日借入专门借款1500万元，年利率为6%，借款期限为2年；（2）2月1日，工程开工并支付工程进度款100万元，4月1日，支付工程进度款300万元；（3）5月1日至8月31日，因发生安全事故停工；9月1日重新开工并支付工程进度款420万元。预计建造时间为2年，至2015年底工程尚未完工。假设不考虑闲置资金的短期收益和其他因素。下列有关借款费用会计处理的说法中正确的有（ ）。【多选题】

A.2015年2月1日为借款费用开始资本化的时点

B.2015年5月1日到8月31日应暂停借款费用资本化

C.2015年的资本化期间为2015年1月1日至2015年4月30日

D.2015年甲公司借款费用资本化金额为52.5万元

正确答案:A、B、D

答案解析:选项C不正确， 2015年的资本化期间为2015年2月1日至2015年4月30日和2015年9月1日至2015年12月31日；选项D正确，该工程2015年的资本化期间共7个月，借款费用资本化金额=1500 ×6% ×7/12=52. 5 （万元）。

4、借款费用允许开始资本化必须满足的条件有（）。【多选题】

A.会计人员已经实际进行会计核算

B.资产支出已经发生

C.借款费用已经发生

D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

正确答案:B、C、D

答案解析:借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生，借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，选项B、C和D均正确。

5、甲公司于2×14年12月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2×15年1月1日、2×15年7月1日和2×16年1月1日支付工程进度款1500万元、2500万元和1500万元。甲公司为建造厂房于2×15年1月1日取得一笔专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在2×15年7月1日又借入一笔专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付（假定借款名义利率与实际利率均相同）。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。厂房于2×16年6月30日完工，达到预定可使用状态，并于2×16年8月15日办理竣工决算。关于甲公司借款费用的会计处理，下列说法正确的有（）。【多选题】

A.借款费用停止资本化的时点是2×16年6月30日

B.2×15年专门借款发生的利息支出金额为260万元

C.2×15年利息资本化金额为260万元

D.2×15年利息资本化金额为185万元

正确答案:A、B、D

答案解析:借款费用开始资本化的时点是2×15年1月1日，停止资本化的时点是2×16年6月30日，选项A正确；2×15年专门借款发生的利息支出金额=2000×6%+4000×7%×6/12= 260（万元），选项B正确；专门借款剩余银行存款金额分别为：2×15年1月1日500万元（2000-1500），2×15年7月1日2000万元（500+4000-2500），2×16年1月1日500万元（2000-1500）。2×15年短期投资收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（万元），2×15年的利息资本化金额=260-75=185（万元），选项C不正确，选项D正确。