在不同的企业，可能管理层和治理层凌驾于内部控制之上的风险水平不同？

针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险（以下简称“凌驾风险"）而设计的控制，对所有企业保持有效的财务报告相关的内部控制都有重要的影响。

一般而言， 针对凌驾风险采用的控制可以包括但不限于：

1.针对重大的异常交易（尤其是那些导致会计分录延迟或异常的交易）的控制。

2.针对关联方交易的控制。

3.与管理层的重大估计相关的控制。

4.能够减弱管理层伪造或不恰当操纵财务结果的动机及压力的控制。

【提示】对于能够减弱管理层伪造或不恰当操纵财务结果的动机及压力的控制，注册会计师一般可以（但不限于）考虑下列流程及相关控制：

（1）薪酬委员会（或类似机构）在公司制定薪酬及激励过程中的角色，以及其薪酬激励是否通过该委员会的研究及审批，以确保激励部分不会过高从而增加人为错报的风险；

（2）管理层每年制定的预算是否是基于实际经营状况，并且通过合理的分析而编制的，以确保年度预算不会过于进取或保守从而增加人为错报的风险；

（3）内部审计部门是否会关注因管理层动机或压力而导致的错报风险，并且定期进行检查，查找被审计单位是否存在人为调整财务业绩的情况。

5.建立内部举报投诉制度。

下面为您提供注会考试的练习题，通过做题，能够巩固所学知识并灵活运用，考试时会更得心应手。

【例题·单选题】对于能够减弱管理层伪造或不恰当操纵财务结果的动机及压力的控制，注册会计师一般可以考虑下列流程及相关控制不包括（  ）。

A.治理层每年制定的预算是否是基于未来经营状况

B.管理层每年制定的预算是否是基于实际经营状况

C.薪酬委员会在公司制定薪酬及激励过程中的角色

D.内部审计部门是否会关注因管理层动机或压力而导致的错报风险

【答案】A

【解析】对于能够减弱管理层伪造或不恰当操纵财务结果的动机及压力的控制，注册会计师一般可以（但不限于）考虑下列流程及相关控制：

（1）薪酬委员会（或类似机构）在公司制定薪酬及激励过程中的角色，以及其薪酬激励是否通过该委员会的研究及审批，以确保激励部分不会过高从而增加人为错报的风险；

（2）管理层每年制定的预算是否是基于实际经营状况，并且通过合理的分析而编制的，以确保年度预算不会过于进取或保守从而增加人为错报的风险；

（3）内部审计部门是否会关注因管理层动机或压力而导致的错报风险，并且定期进行检查，查找被审计单位是否存在人为调整财务业绩的情况。