什么情况下审计报告中需要描述强调事项的性质及其对内部控制的重大影响？

我们提醒内部控制审计报告使用者关注，【描述强调事项的性质及其对内部控制的重大影响。】本段内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。

下面是针对注册会计师考试的知识点举出的例题，供大家深入理解考点，希望大家能结合习题掌握知识点。

【例题·单选题】审计过程中发现某项或某些控制对企业发展战略、法规遵循、经营的效率效果等控制目标的实现有重大不利影响，确定该项非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，注册会计师应当出具的内部控制审计报告为（  ）。

A. 否定意见的内部控制审计报告

B. 在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段

C. 无法表示意见的内部控制审计报告

D. 在内部控制审计报告中增加强调事项段

【答案】B

【解析】对于审计过程中注意到的非财务报告内部控制缺陷，如果发现某项或某些控制对企业发展战略、法规遵循、经营的效率效果等控制目标的实现有重大不利影响，确定该项非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进；在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险，但无需对其发表审计意见。

【例题·多选题】注册会计师应当考虑在内部控制审计报告中增加强调事项段的情形包括（  ）。

A. 如果发现某项或某些控制对企业发展战略、法规遵循、经营的效率效果等控制目标的实现有重大不利影响

B. 如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷

C. 如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当

D. 如果注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响

【答案】CD

【解析】如果存在下列情况，注册会计师应当考虑在内部控制审计报告中增加强调事项段：

（1）如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计帅应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由。

（2）如果注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，描述故事项及其影响，或提醒内部控制审计报告使用者关注企业内部控制评价报告中披露的该事项及其影响。

A选项 ，对于审计过程中注意到的非财务报告内部控制缺陷，如果发现某项或某些控制对企业发展战略、法规遵循、经营的效率效果等控制目标的实现有重大不利影响，确定该项非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进；同时在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险，但无需对其发表审计意见。B选项， 如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注册会计师应当对内部控制发表否定意见。

【例题·多选题】在执行内部控制审计时，下列有关非财务报告内部控制重大缺陷的说法中，正确的有（  ）。

A. 注册会计师应当以书面形式与被审计单位董事会沟通发现的非财务报告内部控制重大缺陷

B. 注册会计师可以以书面或口头形式与审计单位经理层沟通发现的非财务报告内部控制重大缺陷

C. 注册会计师应当在内部控制审计报告中披露非财务报告内部控制重大缺陷

D. 非财务报告内部控制重大缺陷不影响内部控制审计报告的意见类型

【答案】ACD

【解析】注册会计师可以以书面与审计单位经理层沟通发现的非财务报告内部控制重大缺陷。

【例题·多选题】下列有关财务报表审计与内部控制审计的共同点的说法中，正确的有（  ）。

A. 两者识别的重要账户、列报及其相关认定相同

B. 两者了解和测试内部控制设计和运行有效性的审计程序类型相同

C. 两者测试内部控制运行有效性的范围相同

D. 两者的审计报告意见类型相同

【答案】AB

【解析】两者测试内部控制运行有效性的范围不同；两者的审计报告意见类型不同。