怎样运用应交税费？

应交税费是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费。

例题讲解：

【例1】某工业生产企业为增值税一般纳税人，本期从房地产开发企业购入不动产作为行政办公场所，按固定资产核算。工业企业为购置该项不动产共支付价款和相关税费8 000万元，其中含增值税330万元。根据现行增值税制度规定，工业企业对上述经济业务，应作如下账务处理：

取得不动产时：

借：固定资产                 76 700 000

  应交税费——应交增值税（进项税额）   1 980 000

  应交税费——待抵扣进项税额      1 320 000

   贷：银行存款            80 000 000

第二年允许抵扣剩余的增值税时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）   1 320 000

   贷：应交税费——待抵扣进项税额        1 320 000

【例2】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库（材料按实际成本核算）。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。该企业适用的增值税征收率为3%。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：

购进货物时：

借：原材料               1 170 000

   贷：应付票据          1 170 000

销售货物时：

不含税价格时=900 000÷（1+3%）=873 786（元）

应交增值税=873 786×3%=26 214（元）

借：应收账款               900 000

   贷：主营业务收入        873 786

     应交税费——应交增值税   26 214

【例3】某工业企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：

材料入库时：

借：原材料                 1 200 000

  应交税费——应交增值税（进项税额）204 000

   贷：银行存款           1 404 000

用于发放职工福利时：

借：应付职工薪酬            1 404 000

    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 204 000

         原材料                   1 200 000

【接上例】材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：

材料入库时：

借：原材料                1 200 000

  应交税费——应交增值税（进项税额）204 000

   贷：银行存款           1 404 000

工程领用材料时：

借：在建工程              1 200 000

    贷：原材料            1 200 000

借：应交税费——待抵扣进项税额    81 600（204 000*40%）

   贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 81 600

借：应交税费——应交增值税（进项税额）81 600

   贷：应交税费——待抵扣进项税额          81 600

【提示】第13个月允许抵扣剩余的增值税

【例4】（收入为净额法）某客运场站为增值税一般纳税人，为客运公司提供客源组织、售票、检票、发车、运费结算等服务。该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。本期该企业向旅客收取车票款项530 000元，应向客运公司支付477 000元，剩下的53 000元中，50 000元作为销售额，3 000元为增值税销项税额。根据该项经济业务，企业可作如

下账务处理：

借：银行存款              530 000

   贷：主营业务收入                    50 000

     应交税费——应交增值税（销项税额）        3 000

     应付账款                  477 000

【例5】（收入为总额法）某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税的方式。该企业本期向旅服务购买方收取的含税价款为530 000元（含增值税30 000元），应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为424 000元，其中因允许扣减销售额而减少的销项税额24 000元。

假设该旅游企业采用总额法确认收入，根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：

借：银行存款              530 000

   贷：主营业务收入                    500 000

     应交税费——应交增值税（销项税额）      30 000

借：主营业务成本            400 000

  应交税费——应交增值税（销项税额抵减）24 000

   贷：应付账款                    424 000

【例6】某房地产开发企业为增值税一般纳税人。企业2×17年5月预售房地产项目收取的总价款为1 410万元，该项目预计2×18年9月交房，企业按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款。当月，该企业向购房者交付其认购的另一房地产项目，交房项目的总价款为2 265万元（其中，销项税额为165万元，已预缴113.25万元），购房者已于2×16年7月预交了房款且该企业预缴了增值税。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：

预售房地产项目时：

借：银行存款            14 100 000

   贷：预收账款              14 100 000

借：应交税费——预交增值税      705 000

   贷：银行存款          705 000

借：应交税费——未交增值税      705 000

   贷：应交税费——预交增值税   705 000

交付房地产项目时：

借：预收账款               22 650 000

   贷：主营业务收入               21 000 000

     应交税费——应交增值税（销项税额）  1 650 000

借：应交税费——应交增值税（销项税额）1 132 500

   贷：应交税费——未交增值税          1 132 500

【例7】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税为0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。

根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：

（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：

借：委托加工物资          200 000

   贷：原材料           200 000

借：委托加工物资           50 000

  应交税费——应交消费税      5 000

   贷：应付账款           55 000

借：原材料             250 000

    贷：委托加工物资                     250 000

（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售（不高于受托方的计税价格），委托方的账务处理如下：

借：委托加工物资          200 000

   贷：原材料           200 000

借：委托加工物资           55 000

   贷：应付账款          55 000

借：原材料              255 000

   贷：委托加工物资        255 000