用于总体复核的分析程序的具体内容是什么？

在对已审计财务报表进行总体复核时，注册会计师已经接近完成财务报表的审计业务，被审计单位已对财务报表进行了调整。

1. 总体要求

在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的---确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。（强制要求）

2. 总体复核阶段分析程序的特点

在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致。

【提示】

在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。

3. 再评估重大错报风险

如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。

下面给大家提供几道注册会计师考试的真题，希望大家认真理解，仔细分析。

【2016年注册会计师考试真题】下列有关分析程序的说法中，正确的是（    ）。

A.分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间的内在关系对财务信息作出评价

B.注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的各个方面实施分析程序

C.细节测试比实质性分析程序更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平

D.用于总体复核的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化

【答案】B

【解析】注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；分析程序（必须执行）；观察和检查。注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的各个方面实施分析程序。

【2017年注册会计师考试真题】下列关于注册会计师在审计结束时运用分析程序的说法中，错误的是（    ）。

A.总体复核阶段分析程序针对的重大错报风险通常集中在财务报表层次

B.在结束阶段使用分析程序使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同

C.在结束阶段实施的分析程序是为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平

D.在结束阶段实施分析程序是为了在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化

【答案】D

【解析】在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致。

【2012年注册会计师考试真题】下列有关分析程序的说法中，正确的是（    ）。

A. 注册会计师应当在每个审计项目中将分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核

B. 对于特别风险，如果注册会计师不信赖内部控制，不能仅实施实质性分析程序，还应当实施细节测试

C. 细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的重大错报风险

D. 注册会计师实施分析程序时应当使用被审计单位外部的数据建立预期值

【答案】B

【解析】分析程序用作风险评估和总体复核是必须的，选项A错误；对于特别风险，仅实施实质性分析程序不能有效地将认定层次的风险降至可接受的水平，应该实施细节测试，选项B正确；选项C在某些情况下，实质性分析程序比细节测试更能有效地应对认定层次的重大错报风险；选项D也可能使用被审计单位内部数据。

【提示】对于特别风险，如果注册会计师不信赖内部控制，不能仅实施实质性分析程序，还应当实施细节测试。

【2014年注册会计师考试真题】下列有关于注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中，错误的是（ ）。

A.实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致

B.实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同

C.实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平

D.如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序

【答案】 C

【解析】在总体复核阶段实施的分析程序达不到对特定账户余额和披露提供的实质性的保证水平。

【2015年注册会计师考试真题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：

（1）甲公司所处行业2014年度市场需求显著下降。A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2013年财务报表已审数为预期值，将2014年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。

（2）A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

（3）甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系。A注册会计师认为产量信息来自非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。

（4）A注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为150万元，实际差异为350万元。A注册会计师就超出可接受差异额的200万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。

（5）A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。

要求：

针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

【答案】

（1）不恰当。应根据2014年度的变化情况设定预期值。

（2）恰当。

（3）不恰当。测试与产量信息编制相关的内部控制/测试产量信息/应测试内部信息的可靠性。

（4）不恰当。应当针对350万元的差异进行调查。

（5）不恰当。在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核/总体复核分析程序是必要程序。