税务行政处罚的概念是什么？

所谓税务行政处罚，是指税务机关依照法律、法规和规章的规定，对纳税主体违反税收法律规范、尚未构成犯罪的税务违法行为所实施的行政制裁。税务行政处罚包括罚款、没 收违法所得、停止出口退税权以及吊销税务行政许可证件四种。需要强调的是，实践中税务机关有权依法作出各种带有命令、惩戒因素的执法措施，但这些执法措施只是税收执法管理中的具体行政行为，不是行政处罚类型。其中包括以下方面：

（1）税务机关作出的责令限期改正不同于警告，不是税务行政处罚，而是一种行政命令。行政机关实施行政处罚时，应当责令当事人改正或者限期改正违法行为。两者的区别在于：

①内容不同。税务行政处罚是一种制裁，是对税务违法行为人财产权利的一种限制或剥夺，形成一种震慑。责令限期改正是对税务违法行为的后果及其行为本身的纠正，要么停止违法行为，要么消除违法行为的后果。

②形式不同。税务行政处罚主要有上述四种形式，责令限期改正形式包括责令停止税收违法行为、责令改正税收违法行为、责令限期进行纳税调整等。

（2）税务机关作出的收缴或者停售发票不是税务行政处罚，而是一种执行罚性质的间接强制执行措施。根据《税收征管法》规定，当事人有违反本法规定的违法行为，税务机关依法对当事人作出处理，当事人拒不接受税务机关处理的，税务机关有权收缴或停售发票。由此可见，这一措施虽具有一定的制裁因素，但性质上属于税务机关以间接的方式强制当事人履行税务处理内容的重要手段。作为一种间接强制执行形式，目前《行政强制法》没有规定，因此，收缴和停售发票在理论上属于特别法规定的间接强制执行类型。

（3）税务机关依法作出的其他一些税务具体行政行为，如通知有关部门阻止出境、取消一般纳税人资格、收缴税务登记证、停止抵扣等，均不属于税务行政处罚。

税务行政处罚由税收违法行为发生地的具有行政处罚权的主管税务机关（包括稽查局）实施。法律、行政法规另有规定的除外。