税率适用的特殊规定是什么？

税率适用的特殊规定如下：

（3）进口卷烟消费税：复合计税，三步确定应纳税额。

①确定税率

每标准条进口卷烟价格A=[（关税完税价格+关税+消费税定额税）/（1-消费税税率）]÷卷烟的条数

（消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元，比例税率固定为36%）

【注意】此时，算出的A是每条的价格，所以，公式算出总的组成计税价格后，记得换算成每条价格，同时，为确定适用税率，此时算出的单位要以元表示。

②计算组成计税价格

进口卷烟消费税组成计税价格B=（关税完税价格+关税+消费税定额税）/（1-进口卷烟消费税适用比例税率）

（如果A≥70元，此公式中消费税比例税率适用56%，如果A<70元，则此公式中消费税比例税率适用36%）

③计算应纳税额

应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格B×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。

下面是针对税务师税法Ⅰ考试的知识点举出的例题，供大家深入理解考点，希望大家能结合习题掌握知识点，希望对大家有所帮助。

【2014年·单选题】某进出口公司从境外进口卷烟5万条，支付买价340万元，运输费用15万元，保险费用5万元，关税完税价格360万元，假定关税税率为50%，该公司应缴纳消费税（    ）万元。

A. 305.44

B. 308.44

C. 691.20

D. 694.09

【答案】D

【解析】先计算每标准条进口卷烟组成计税价格，确定该批卷烟适用的比例税率。按照规定，查找税率时先用36%的税率估算第一次组价。

组成价格=（360+360×50%+0.6×5）/（1-36%）÷5=169.69（元）>70元，适用比例税率为56%；

之后按照适用税率做第二次组价并计算该公司应缴纳消费税=（360+360×50%+0.6×5）/（1-56%）×56%+0.6×5=694.09（万元）。